Договор займа с учредителем при усн

Содержание страницы:

ООО применяет УСН, имеет несколько учредителей. Учредители являются физическими лицами, гражданами РФ. Планируется заключение договора займа с одним из учредителей. Может ли быть договор займа беспроцентным: — если доля учредителя 50% и более; — если доля учредителя от 25% до 50%; — если доля учредителя менее 25%? Каковы налоговые последствия заключения беспроцентного договора займа для обеих сторон договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае возможно заключение договора беспроцентного займа независимо от доли учредителя в организации. Обязанности по уплате налогов при совершении данной сделки у сторон не возникнет.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Сторонами договора займа могут быть как юридические лица и индивидуальные предприниматели, так и граждане (более подробно с данным вопросом Вы можете ознакомиться, обратившись к Энциклопедии решений. Стороны договора займа).
Возможность заключения договора беспроцентного займа прямо вытекает из положений ст. 809 ГК РФ (более подробно с данным вопросом Вы можете ознакомиться, обратившись к Энциклопедии решений. Проценты по договору займа).
При этом гражданское законодательство не устанавливает ограничений для заключения договора беспроцентного займа между учредителем — физическим лицом и организацией (независимо от доли участия физического лица в организации) (более подробно с данным вопросом Вы можете ознакомиться, обратившись к Энциклопедии решений. Учредитель как сторона договора займа).

Налоговые последствия сделки

1. Организация-заемщик на УСН

Денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа, организация-заемщик в данном случае не должна будет учитывать при расчете налоговых обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог) (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104, постановление ФАС Центрального округа от 13.07.2011 N Ф10-2028/11 по делу N А09-6614/2010).
Не возникнет у организации-заемщика и облагаемого Налогом дохода от безвозмездного пользования заемными средствами, поскольку глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами в качестве такового (п. 1 ст. 41, п.п. 1, 2 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, письма Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45762, от 27.08.2014 N 03-11-11/42697, от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384).

2. Учредитель-заимодавец

При передаче физическим лицом — учредителем организации денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и при их возврате заемщиком, у учредителя не возникнет экономической выгоды, а потому и объекта налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-04-05/20755, письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546).

3. Контроль цен

Если беспроцентный заем в данной ситуации будет предоставлен организации учредителем с долей участия более 25 процентов, сделка по предоставлению займа будет признаваться сделкой между взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Однако и в этом случае мы не видим оснований для налогового контроля цен по сделке со стороны ФНС России (ст. 105.3 НК РФ), в частности, потому, что сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не являются контролируемыми (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/[email protected]).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

19 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Займ учредителю: процентный или без процентов, какой выгоднее?

Екатерина Гостева
налоговый консультант 1C-WiseAdvice

Итак, давайте разберемся, как правильно оформить займ учредителю своей компании так, чтобы потери на налогах были минимальными.

Оформлять процентный займ учредителю выгоднее

Звучит парадоксально, но займ учредителю без процентов, т.е. который оформляется под ставку 0%, менее выгоден, чем процентный займ.

Все дело в особенных правилах налогообложения доходов, которые якобы возникают при пользовании беспроцентным займом. Дело в том, что с 1 января 2016 года вступили в силу новые правила, согласно которым за пользование беспроцентным займом заемщику придется ежемесячно уплачивать НДФЛ в размере 35% от суммы материальной выгоды. При текущей ставке рефинансирования 7,25% это аналогично тому, как если бы учредитель оформил займ под 1 000 000 Х 4,83% = 48 300 руб.
Теперь с 48 300 руб. необходимо удержать НДФЛ по ставке 35%:
48 300 Х 35% = 16 905 руб.
Таким образом, налоговые «потери» составят 16 905 руб. или 1,7% годовых от суммы займа. » class=»tooltip c-red»>1,7% годовых .

Чтобы такого понятия, как материальная выгода, не возникало, необходимо оформить процентный займ по ставке, превышающей 2/3 ставки рефинансирования (т.е. под минимальный процент 4,83% годовых и более).

И тут возникает второй парадокс: процентный займ учредителю ООО (скажем, под 8% годовых) может стать выгоднее беспроцентного займа, который по факту обойдется в 1,7% годовых (из-за уплаты НДФЛ).

Разгадка проста: если в случае с беспроцентным займом 1,7% годовых – неизбежная реальность, то во втором случае проценты могут просто остаться на бумаге. Все дело в грамотных формулировках Договора. Достаточно указать, что выплата процентов по займу фактически будет происходить в момент возврата займа, и дальше учредителю останется лишь вовремя продлевать Договор, по сути сделав свой займ (а равно и проценты по договору займа) «безвозвратными». Так, ни на йоту не отступив от закона, мы делаем процентный займ беспроцентным по факту.

Впрочем, важно учесть один момент. Свести таким образом фактические налоговые «потери» к нулю могут только компании на «упрощенке». Если же займ выдается от фирмы на общей системе налогообложения, кое-какие «потери» понести все же придется (хотя и меньшие, чем в случае с беспроцентным займом, описанным в начале статьи).

Оформлять процентный займ лучше от фирмы на «упрощенке»

Итак, в случае с процентным займом учредителю у фирмы возникает дополнительный доход в виде этих самых процентов. А, как известно, любой доход облагается налогом на прибыль (по ставке 20% — в компаниях с общей системой налогообложения; и в размере 6% или 15% — для тех, кто применяет соответствующий вариант «упрощенки»).

И вот тут наступает самое интересное. Дело в том, что компании на общей системе и на УСН учитывают доходы по-разному. В первом случае действует так называемый метод начисления. То есть налог на прибыль с процентов по займу компания на ОСН должна платить, независимо от того, получены фактически деньги от учредителя или нет.

Это значит, что расходы, связанные с уплатой налога на прибыль в компании на ОСН будут аналогичны тому, как если бы займ оформлялся под 1 000 000 Х 8% = 80 000 руб.
Теперь с 80 000 руб. необходимо удержать налог на прибыль в размере 20%:
80 000 Х 20% = 16 000 руб.
Таким образом, налоговые «потери» составят 16 000 руб. или 1,6 % годовых от суммы займа. » class=»tooltip c-red»>1,6% годовых (что, согласитесь, несколько выгоднее, чем 1,7% в случае с «беспроцентным» займом).

А вот при УСН применяется кассовый метод учета доходов. Т.е. обязанность платить налог не возникает до тех пор, пока проценты фактически не поступят на расчетный счет компании. Однако, как мы говорили выше, благодаря своевременным продлениям Договора займа с учредителем ООО и правильной формулировке (об уплате процентов в момент возврата займа), эта обязанность может так никогда и не наступить. Вот почему гораздо выгоднее оформлять процентный займ от фирмы на упрощенной системе налогообложения.

Кстати, если в составе некой группы компаний имеется фирма на УСН, но на ее расчетном недостаточно денег для выдачи займа – можно сначала оформить займ от фирмы к фирме со стороны основной организации (которая работает на ОСН). Договор займа между юридическими лицами может быть и беспроцентным – никаких налоговых последствий ни у одной, ни у другой компании не возникнет, ведь речь идет не о физическом, а о юридическом лице. После того, как компания на «упрощенке» получит деньги, можно выдать займ учредителю, как физическому лицу. И уже таким образом минимизировать налоговые «потери».

Если у Вас остались вопросы, наши эксперты с радостью помогут Вам разобраться!

Является ли заем учредителя доходом при УСН

Прежде чем брать либо давать заем своему же предприятию, учредителю следует продумать – выгодно это или, скорее, затратно. В этой статье мы расскажем, является ли заем учредителя доходом при УСН.

Основные законодательные моменты

Учредителям, руководителям и акционерам компании либо предприятия следует изучить Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ, а также порядок определения доходов, ст. № 346.15 НК РФ. В том случае, если предприятие пользуется упрощенной системой налогообложения, оно обязано включать в доход прибыль от продажи товаров либо предоставления услуг, а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Чтобы понять, выступает ли заем учредителя как доход при УСН, следует изучить ч. 2 НК РФ. Как сказано в ст. 251 НК РФ, вся прибыль предприятия не учитывается при этой система налогообложения. Эта статья гласит, что денежные средства, которые полученные по договорам займа, а также деньги, используемые для погашения ссуды учредителем своему предприятию, не относятся к прибыли либо материальной выгоде, поэтому в данном случае при подсчете налоговой базы этот показатель не считается и прибавлять сумму займа к налоговым вычетам не надо.

Кроме того, в соответствии со ст. 250 НК РФ, во внереализационные доходы не надо включать полную сумму беспроцентного займа учредителя по договору. Как ООО, так и ИП, использующие упрощенную систему налогообложения, не обязаны исчислять прибыль – материальную выгоду, используя заем от учредителя.

Определение базы УСН:

  1. В УСН «Доход» ведется учет дохода непосредственно от выручки организации либо деятельности учредителя. В этой схеме не учитываются и не считаются денежные средства, ценности либо имущество, которые переданы во временное пользование одному из участников общества предприятия-заемщика. Соответственно, денежные средства, которые переданы на основе договора займа учредителем ООО, не относятся к внереализационным доходам и не фиксируются в журнале учета расхода и доходов.
  2. В УСН «Доходы минус расходы» размер процентных начислений за временное пользование деньгами либо собственностью учредителя подлежит занесению в книгу учета в раздел затрат.
Читайте так же:  Нотариус у метро озерки

Итак, можно подвести итог, если учредитель дает заем своему предприятию или участнику общества этой организации, которая отчитывается по упрощенной системе налогообложения, на развитие предприятия, полученные деньги не являются доходом учредителя либо ООО. Сведения заносятся в книгу учета доходов и расходов, а сумма долга и условия прописываются в соответствующем договоре займа.

Может ли учредитель дать беспроцентный займ своей организации в 2019 году

Минимальный уставный капитал при регистрации ООО составляет всего 10 000 рублей. Этой суммы хватит разве что на организацию посреднического бизнеса в стенах собственной квартиры. Что делать, если на развитие дела нужны деньги, а увеличивать уставный капитал не хочется? Рассмотрим в деталях беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия 2019 года.

Как получить займ

Если владелец ссужает своей фирме деньги, то участник и общество с ограниченной ответственностью оказываются в заёмных отношениях. Никаких ограничений по размеру доли в уставном капитале или организационно-правовой форме учредителя (физическое или юридическое лицо) не установлено. Передаваемая сумма также законом не ограничена.

Договор обязательно составляется письменно, отдельным документом, желательно на фирменном бланке. Если не оформлять его таким образом, а ограничиться только документами, подтверждающими получение денег (платёжное поручение или приходный кассовый ордер), то существует риск, что суды откажут в признании заёмных отношений сторон.

Предоставлять взаймы можно не только деньги, но и какие-либо ценности, которые должны иметь родовые признаки. Заёмщик обязуется вернуть не ту же самую вещь, а аналогичную, поэтому предметом договорённости могут быть стройматериалы, товары, сырье и т.д. Конечно, владелец организации чаще всего одалживает деньги, а не что-либо иное.

Собственник фирмы может направить деньги на определённые цели, тогда заём будет целевым. В этом случае договор должен содержать не только условие о целевом назначении, но и порядок контроля использования переданных средств. Например:

  • передача документов, подтверждающих целевое использование (договоры поставки, счета, квитанции, платёжные поручения, чеки);
  • извещение о дате и месте доставки приобретённых ценностей;
  • предоставление доступа в место хранения закупленного имущества.

Если заёмщик не выполняет условие целевого назначения, то другая сторона вправе требовать возврата денег раньше срока или применения дополнительных санкций, предусмотренных договором.

По умолчанию договор займа считается возмездным, т.е. предполагает начисление процентной ставки, даже если в условиях об этом ничего не сказано. В таком случае проценты рассчитывают по ставке рефинансирования на день возврата долга. Чтобы это условие не применялось автоматически, в положениях договора надо прямо прописать, что проценты за пользование денежными средствами не взимаются.

Налог на проценты, которых нет

Может ли учредитель, при необходимости, дать беспроцентный займ своей организации? Конечно, может, но в ситуации отказа от процентов есть свои особенности. Например, если оформлен займ учредителя своей компании без получения процентов, возникает ли у него доход?

С житейской точки зрения, конечно, нет, ведь учредитель не получил с этого никакой финансовой выгоды. Но Налоговый кодекс толкует эту ситуацию иначе – не получил, потому что не хотел, а ведь мог бы на этом и заработать. Соответственно, мог бы иметь доход, а где доход – там и налогообложение. И ничего, что этот доход только предполагаемый, налог будет реальным (письмо Минфина от 25.05.2015 г. № 03-01-18/29936).

К счастью, такая специфическая точка зрения распространяется на достаточно редкую ситуацию – если между взаимозависимыми лицами заключена сделка, которая может быть признана контролируемой.

Давайте разберёмся. Согласно статье 105.1 (2) НК РФ взаимозависимыми лицами, в том числе, признаются физическое лицо и организация в случае, если доля участия этого лица составляет более 25 %. То есть, если ваша доля в компании больше 25%, то вы от неё зависимы и можете действовать в ущерб своим личным интересам.

Теперь надо убедиться, что сделка, совершённая между взаимозависимыми лицами, является контролируемой в соответствии с положениями статьи 105.14 НК РФ. Для этого сумма доходов по сделкам, заключённым такими лицами в течение года, должна превышать 1 миллиард рублей. Так что, если собственник с долей свыше 25% одолжил своей компании меньшую сумму, то может спать спокойно, дополнительный налог на недополученный от процентов доход ему не грозит.

А как же организация, которая получила беспроцентный займ учредителя? Возникает ли у неё доход, если проценты за пользование деньгами собственника фирмы она не платит? Здесь Минфин отвечает так: материальная выгода здесь налицо, но поскольку порядок определения выгоды от получения организацией беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен, то и налоговая база не увеличивается (письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Интересно, что в обратной ситуации, когда выдаётся займ учредителю от ООО, у физического лица возникает материальная выгода в виде не взимаемых процентов, и она облагается НДФЛ. Правда, сумма налога все равно значительно меньше, чем при получении самого выгодного кредита в банке. Например, если участник взял в долг у своей фирмы 100 000 рублей на три месяца, то НДФЛ на материальную выгоду составит чуть более 600 рублей. В банке за такой кредит, при самой низкой годовой ставке, пришлось бы отдать около 3 000 рублей.

Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.

Важно: наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт. Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО. Ну а проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.

Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.

Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2019 году?

Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).

Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.

Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.

Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.

Подведём итоги, беспроцентный займ от учредителя — налоговые последствия 2019 года:

  1. Полученные деньги не признаются доходом предприятия, если позже они возвращены собственнику.
  2. Возвращать вместо денег имущество не допускается, иначе такая ситуация трактуется, как реализация, и ООО должно заплатить на полученную сумму налог.
  3. Владелец компании может простить долг, после чего он не будет иметь прав на эту сумму или прибыль, заработанную с её помощью.
  4. Для организации прощённый долг является внереализационным доходом, поэтому облагается налогом, согласно выбранному режиму.
  5. Если заимодавец имеет в компании долю свыше 50%, то он вправе оказать безвозмездную финансовую помощь, и организации не придется платить за нее налог.
  6. Между коммерческими субъектами не допускается дарение, поэтому простить долг может только участник, являющийся физическим лицом.

Возврат займа при УСН «Доходы минус расходы»

Возврат займа при УСН «Доходы минус расходы»

Похожие публикации

Заключение договоров займов между юридическими лицами и предпринимателями независимо от рабочей системы налогообложения является обычной практикой при ведении хозяйственной деятельности. Каким образом учитывается выдача и возврат займа при УСН «Доходы минус расходы»? Как отразить полученные или уплаченные проценты? Разберем особенности отражения в учете упрощенца подобных операций, включая договора беспроцентных займов.

Учет займов при УСН «Доходы минус расходы»

Согласно п. 1 ст. 807 ГК договор займа подразумевает передачу займодавцем заемщику денег или имущества, объединенного родовым признаком. Подписание договора сопровождается обозначением условий сделки, включая размер и сроки уплаты процентов (п. 1 ст. 810 ГК). Моментом выдачи займа считается передача предмета договора, который всегда необходимо составлять в письменном виде для юридических лиц (п. 1 ст. 808).

Заключение договоров займов при УСН допускается как между юр. лицами, так и между физлицами. Выдача займа при УСН «Доходы минус расходы» подразумевает, что суммы, перечисленные в счет погашения обязательств, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по упрощенному налогу. Согласно главе 26.2 размер доходов упрощенца определяется, исходя из внереализационных доходов и доходов от реализации товаров/услуг (ст. 346.15 НК); размер расходов в соответствии с закрытым перечнем по ст. 346.16.

Получение займа при УСН «Доходы минус расходы» не признается выручкой (доходом) компании в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251. В то же время возврат займа не учитывается в расходах при УСН, так как суммы займов не входят в закрытый перечень по ст. 346.16. Таким образом, заемщики не могут относить заемные средства на свои затраты, а займодавцы не должны включать такие суммы в доходы, ведь по сути экономической выгоды и получения прибыли нет и облагать налогом нечего. Аналогичные разъяснения дает ФНС России в письме № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.

Противоположная ситуация складывается при учете процентов по займам. Разберемся далее.

Учет процентов по займам при УСН «Доходы минус расходы»

Согласно ст. 809 договора займов могут быть процентными и беспроцентными. Полученные проценты у займодавца включаются во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК) и подлежат налогообложению упрощенным налогом. Датой признания такого дохода считается день поступления средств или погашения обязательств другим способом – к примеру, с помощью взаимозачета.

Упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы» не уменьшают базу по налогу на суммы процентов. Компании-заемщики на УСН «Доходы минус расходы» могут отнести на расходы проценты по займам в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК с учетом ограничений по ст. 269. Отразить соответствующие суммы в КУДиР нужно также в день перечисления процентов займодавцу, то есть на момент списания средств.

Беспроцентный заем при УСН «Доходы минус расходы»

Если в договоре имеется условие об отсутствии платы за получение денег, имущества, такая сделка признается беспроцентной. При учете беспроцентных займов нередко возникает вопрос о возникновении материальной выгоды. Согласно действующему налоговому законодательству и разъяснениям Минфина в письмах № 03-11-11/104 от 29.06.11 г., № 03-03-РЗ/16846 от 23.03.17 г. заключение договоров беспроцентных займов не приводит к образованию материальной выгоды, а значит не увеличивает налогооблагаемую базу по УСН. ФНС поддерживает данную позицию – Письмо № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.

Читайте так же:  Нужно ли уплачивать подоходный налог с продажи квартиры

Вывод – из рассмотренного анализа законодательных норм становится понятно, что на вопрос: Является ли возврат займа расходом при УСН? Ответ будет отрицательный. Так как ни получение займов, ни их выдача не учитываются при определении налогооблагаемой базы по упрощенному налогу. Однако проценты при заимствовании компаний необходимо принимать в расчет по кассовому методу, то есть в момент погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Как составляется договор займа при УСН

Средства, которые были получены в качестве займов, а также те, которые были даны в качестве кредита, не будут относиться ни к доходной, ни к расходной статьям, если налогоплательщик работает на упрощенной системе налогообложения. При этом возврат средств также подчиняется этому, для чего необходимо заключить договор займа при УСН.

Займ может не считаться доходом и расходом благодаря Налоговому кодексу, поэтому учитывать его при заполнении и сдаче налоговой документации все же не нужно. Ведь займ является возвратным, и предполагается передача средств не в постоянное, а во временное пользование, но есть и нюансы займов с налоговой точки зрения.

Но при этом проценты, если они предусмотрены займом, следует указать и в перечне доходов и в списке расходов. Поскольку это требует законодательство, процентные суммы все же учитываются налогоплательщиком УСН.

Важные замечания

Как заемщик, так и кредитор могут отразить полную сумму процентов при расчете базы по УСН. При этом кредитору необходимо учитывать в момент, когда был совершен перевод на счет заемщика, а вот сторона, которая занимает, учитывает проценты в момент, когда их перечисляет обратно.

Причем потребность в соблюдении ограничений в отношении и доходов, и расходов, наступает только для сделок, которые признаны контролируемыми. Поэтому займ, хоть и частично, все же необходимо учитывать в графах дохода/расхода, а также уплачивать с этого налог. Поскольку проценты обычно не составляют больших сумм, это не будет проблемой как для заемщика, так и для кредитора.

Нормативы по закону

Само понятие займа отображено в Гражданском кодексе России. По статье 807 денежный или вещевой займ, который был получен от заимодавца необходимо вернуть. Причем возврат осуществляется в полной мере, а также состоянии, которое было оговорено в договоре.

Если же передается имущество, то в договоре можно предусмотреть возврат аналогичных вещей в сходном состоянии, для этого необходимо указать такую возможность в договоре.

В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что займ не может считаться доходом, и потому не подлежит налогообложению. При этом налоговики прямо указывают, что у денег и вещей, которые поступают в виде займов, а также других обязательств, попросту нет критерия дохода. Средства, которые получаются во временное пользование, не принадлежат к выручке предприятия.

А вот при схеме “доходы минус расходы” присутствуют различия с предыдущей, если берется или дается процентный займ. После того, как займодатель получить проценты, положенные по договору, эта сумма все же включается в статьи расходов и облагается налогом.

Налогообложение

Вопросы с налогообложением займа чаще всего возникает у компаний, когда учредитель вкладывает дополнительные средства, чтобы дать возможность преодолеть финансовые трудности. К примеру, можно заключить договор займа при УСН, указав в нем беспроцентность. В таком случае у юридических лиц не появится ни доходов, ни расходов. Конечно, это условие работает, если в договоре также прописан срок возврата.

Также, чтобы не учитывать займ в налогах, можно сформировать договор дарения. В таком случае не учитывать средства или вещи в графе доходов, подлежащих уплате налогов можно, если предоставляющий помощь учредитель владеет большей частью уставного капитала. Если же заемщик является физическим лицом, то беспроцентность будет поводом для обложения полученных средств НДФЛ.

Учредитель может и сделать вклад в имущество компании. Поводом для этого будет решение участников общества, которое принимается на собрании. В таком случае вывести полученные суммы из-под налога возможно. При этом если участников несколько, все они должны сделать вклад в имущество в любом размере. Проще, когда учредитель один, в таком случае он сам решает вопрос о размере предоставляемой суммы.

Если в уставе компании не указаны обязательства учредителей по вкладу средств в имущество, то придется изменить устав, иначе воспользоваться этим способом будет нельзя.

Главные приметы сделки

Если между сторонами оформляются кредитные взаимоотношения, при этом одна из них является предпринимателем, то обязательно необходимо заключить договор на бумаге. При этом юридические нормы гласят, что в договоре должны присутствовать некоторые положения и разделы, без которых он будет признан недействительным.

В этот перечень входят:

  • данные сторон;
  • дата заключения и начала действия договора;
  • предмет займа, его количество (сумма денег);
  • сроки возврата;
  • процент или его отсутствие;
  • штрафные санкции на случай просрочки;
  • возможность пролонгации договора.

После подписания договора займа необходимо обязательно передать заемщику деньги или имущество во временное пользование.

При этом договор займа имеет некоторые признаки, которые должны присутствовать:

Сама же сделка также имеет собственную характеристику, которая может являться причиной для ее выделения из ряда остальных. Это как финансовые аспекты, так и правовые, связанные с процедурами, возникающими на протяжении действия договора.

К таким особенностям можно отнести:

  • увеличение активов субъекта не в результате производственной деятельности;
  • займ переходит в собственность заемщика;
  • деньги оформляются под процентную ставку или на безвозмездной основе;
  • возмездный займ возвращается по договоренности;
  • если предметом займа было имущество, его нельзя вернуть в денежном выражении.

Особенности договора займа при УСН

Нюансы процедуры учета займов отличаются, в зависимости от того, какой объект используется для расчета налоговой базы по УСН, а также от вида договора. Если компания использует УСН “доходы”, то сумма платежа по налогам вычисляется в зависимости от получаемой прибыли. Также учитывается доход как от продажи, так и внереализационной деятельности. Причем займовые средства не относятся ни к тому, ни к другому виду доходов.

Когда применяется упрощенная система налогообложения “доходы минус издержки”, то заемные средства учитываются по-другому. В расход помещаются выплаченные проценты и суммы, которые использовались для покупки материальных ценностей. И во всех расходах, касающихся займов, учитываются только проценты, поскольку платеж в налоговой базе не состоит.

Когда оформляется займ, не предполагающий обложение процентами, наступает материальная выгода. Она не может включаться во внереализационный доход заемщика, и поэтому во время расчета налоговой базы не учитывается.

При этом отличий в методике оформления краткосрочных или долгосрочных договоров нет, поэтому займ не учитывается при налогообложении по УСН в любом случае.

Стоит иметь ввиду

Необходимо понимать, что поскольку суммы займа не отражаются в налоговой документации, то и указывать их не следует. Но вместо этого необходимо понимать, как указывать проценты, чтобы у налоговиков не возникло претензий к обеим сторонам и сделка займа была успешной и не принесла проблем.

Что стоит учесть и отразить

О деталях ведения бухгалтерского учета ИП на УСН читайте тут.

Поскольку основную сумму займа, при налогообложении по УСН не приравнивают к расходам и не учитывают, то проценты все же следует указать. Согласно статье 269 Налогового кодекса по долгам любого вида к доходам и расходам возможно относить проценты, начисленные по оговоренной ставке, но только в случае неконтролируемой сделки.

До недавнего времени требования к этому были достаточно серьезными, необходимо было проводить расчеты среднего процента и соотносить его со схожими договорами. И затраты в случае возмездного займа, которые к тому же были отнесены к юридическому лицу, были вполне нормированными.

В связи с этим поместить их в раздел расходов не всегда представлялось возможным, а также суммы, которые платились в качестве процентов имели предел.

Теперь же, чтобы определить рискованность размера процентов, отданных кредитору и вынести их в статью расходов, необходимо свериться с предельными показателями.

Для долгов в рублях существует специальная таблица, позволяющая это сделать быстро:

Если к сделке привлечен иностранный субъект в лице иностранной фирмы или участия иностранного капитала, то вступают в действие более серьезные правила вынесения процентов в разряд затрат.

Чтобы с процессом учета отчисляемой кредитору платы не было проблем, раньше документы должны были включать в себя пункт с описанием метода, который использовался для начисления максимальных процентов по выплате займа. При этом если такого не было, то доказать инспекторам нюанс сопоставимости было непросто.

Сегодня же вписывать такие данные в учетной политике не нужно, так как в расходы по умолчанию относятся все проценты. Именно поэтому нужно пересмотреть учетную политику и удалить этот пункт. В противном случае сотрудники налоговой могут выразить недовольство из-за несоблюдения субъектом положений своего же учетного документа.

Детали расчётов

Поскольку в Налоговый кодекс были внесены изменения на уровне закона, чтобы без проблем оперировать финансами и проводить бухгалтерский учет процентов, которые начисляются за пользование средствами кредитора.

Из утвержденной учетной политики при этом нужно убрать разделы, в которых уже описан способ процентного начисления, который рассчитывался на основании договора.

Если этого не сделать, налоговики вполне могут организовать дополнительные проверки, и они, как было сказано ранее, выявят несоответствие действий компании и их учетного распоряжения. В таком случае не стоит вопрос о том, относить или нет проценты к налогооблагаемым величинам.

Несмотря на то, что в налогообложении займов предприниматели имеют неплохое положения, работая на УСН, в НК РФ есть подводные камни. Если сделать что-либо неправильно, велик риск получить штрафные санкции из-за нарушения норм закона.

К ним можно отнести:

  • Ограничение на займ наличными не более ста тысяч рублей, при этом штраф в 50 тысяч рублей будет выписан кредитору, а заемщик признан невиновным.
  • На сторону, предоставляющую займ, расходы не возлагаются, при этом обязательства передаются получателю займа.
  • Возвращенный займ, который принят без учета процентов и может быть отнесен к доходам, не облагается налогом.
  • Проценты относятся к внереализационным поступлениям, которые подлежат налогообложению.
  • Бухучет должен отображать процентные начисления в каждом месяце.
  • Если заемщик работает в компании, работающей по упрощенке, он должен вернуть долг самостоятельно. Если было достигнуто соглашение сторон и составлены необходимые документы, то задолженность может взиматься с его зарплаты.
  • Если в займе нет процентов за пользование, или же они указаны в размере, который меньше на две трети, чем ставка рефинансирования, установленная Центробанком, то займополучатель получает выгоду, и с ее первой выплаты полагается и налог на уровне 35-ти % от суммы.

Проценты и проводка

Проценты, начисленные по займу, следует учитывать в расходной части, причем в дату их фактической оплаты. Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщик может выбирать между двумя методами расчета нормированного размера процентов, которые относятся к расходам. Сам способ для признания расходами должен находиться в учетной инструкции плательщика.

Первый способ предполагает отражения среднего показателя процентов за несколько займов на протяжении одного налогового периода, выданных на сопоставимых условиях. Эти условия предполагают выдачу займа на один и тот же срок, в той же валюте, объеме и залогом.

В таком случае расходами можно признать размер процентов, которые не отклоняются от среднего по всем аналогичным займам на показатель больше 20-ти %. На практике такой способ сложный, но при этом выгодный. Чтобы воспользоваться вторым способом, нужно взять за основу ставку рефинансирования Центробанка и умножить ее на 1.8.

Чтобы упорядочить бухгалтерский отчет и проводить все операции в 2019 году вовремя и без особых трудозатрат, существуют специальные проводки, разработанные для займов и кредитов:

Беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия в 2019 году

Одним из самых распространенных вариантов помощи учредителя своей компании является беспроцентный заем. После перевода денежных средств в дальнейшем заключается соглашение о прощении этого долга. Но насколько такой подход правомерен — необходимо разбираться. После выдачи беспроцентного займа учредителем возникают налоговые последствия в 2019 году.

Читайте так же:  Медико-социальная экспертиза адыгея

Выдача беспроцентного займа

Налоговый кодекс позволяет учредителю выдавать организации беспроцентные займы. Размер выданного учредителем займа, как и сроки его погашения могут быть любыми.

Перечислить сумму займа можно как на расчетный счет, так и в кассу организации. При перечислении денежных средств на расчетный счет или в кассу от учредителя-физлица никаких ограничений нет.

Если же учредитель – юридическое лицо, в кассу от него можно принять в рамках одного договора займа сумму только до 100 000 рублей.

Займ — удобная и выгодная схема для организации. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумма займа не учитывается. А сама операция по предоставлению займа не подлежит обложению НДС.

Для организаций на упрощенке эта схема также является выгодной. Денежные средства, полученные организацией на УСН в качестве займа, не признаются ее доходом, а возвращённый заем — ее расходом. Дохода в виде материальной выгоды, который облагается налогом по УСН, при получении организацией беспроцентного займа от учредителя также не возникает.

Статьи и документы в помощь бухгалтеру

Ответы на вопросы:

Налоговые риски

В процессе камеральной или налоговой проверки налоговым инспекторам рекомендуется выявлять факты получения организацией необоснованной налоговой выгоды. В частности, такая выгода может образоваться из-за уменьшения налогооблагаемой базы в результате занижения цен по сделкам. Если такой факт будет выявлен, налоговики доначислят налог исходя из рыночных цен.

Именно поэтому займ несет в себе налоговые риски для компании и ее собственника. Ведь если налоговый орган посчитает, что последствием сделки стало получение необоснованной налоговой выгоды — он доначислит налог на прибыль исходя из суммы процентов по сопоставимому займу.

Что касается организаций на УСН, для них тоже существует определенный риск. Если заем, выданный учредителем, не вернуть в установленные сроки, у организации-упрощенца возникнет налогооблагаемый доход. Ведь кредиторская задолженность, списываемая в связи с окончанием срока исковой давности, является внереализационным доходом организации-упрощенца и должна отражаться в налоговой базе по УСН.

Срок исковой давности по кредиторской задолженности составляет 3 года. Ее отсчет начинается со дня, следующего за днем, установленным в качестве даты возврата займа.

Если в договоре займа установлено, что срок погашений займа — 31 января 2019 года, исковая давность будет отсчитываться с 1 февраля 2019 года.

Как правильно отразить в учете выдачу займа

Безопаснее всего выдать заем от учредителя под определенный процент. Такой доход будет учитываться у компании, получившей заем, как внереализационный.

При этом сумму процентов по займу организация может отнести на расходы, которые, в свою очередь, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Так как операции по предоставлению займа освобождаются от обложения НДС, необходимо вести раздельный учет. В случае, если на необлагаемые операции относится более 5% всей суммы расходов организации, необходимо распределять входной НДС. Если в дальнейшем между организацией и учредителем, выдавшим заем, заключается соглашение о прощении долга, такая операция признается безвозмездной передачей имущества. Безвозмездная передача имущества в соответствии с НК РФ облагается налогом на прибыль у организации, получившей имущество. Но в случае, если доля учредителя свыше 50% — налогом такая сделка облагаться не будет. При этом проценты по прощенному займу признаются налогооблагаемым доходом независимо от доли учредителя. Поэтому на сумму процентов нужно начислить налог на прибыль.

Что касается организации на УСН, существует три основных способа избежать налоговых рисков при получении безвозмездного займа от учредителя:

  1. постоянно продлевать в договоре займа сроки его погашения;
  2. оформить получение денежных средств как безвозмездную передачу имущества. Для этого уставный капитал организации должен более чем на 50 % состоять из вклада дарителя;
  3. оформить безвозмездную передачу имущества с целью увеличения чистых активов организации.

Как оформить беспроцентный займ

Есть три способа оформить помощь.

Первый — это заключить договор займа, тогда ни у одной из сторон не возникнет ни доходов, ни расходов. При условии, что договор является беспроцентным и деньги учредителю будут возвращены в оговоренный срок.

Второй способ: оформить договор дарения. Тогда полученные деньги можно не учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН, только если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала.

Третий способ: учредитель может оказать финансовую помощь в виде вклада в имущество ООО. При этом нужно оформить решение общего собрания участников общества, тогда все полученные средства можно будет вывести из-под налогообложения. Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.

В случае нехватки денежных средств или трудностей с оформлением кредита предприятие может спасти финансовая помощь от учредителя. Вариантов оформления такой сделки несколько. Чтобы помощь учредителя не стала для предприятия неожиданными финансовыми потерями, мы подготовили данный материал.

Вариант № 1. Оформите договор займа

Самый распространенный вариант, когда учредитель вносит свои деньги либо имущество, это оформить договор займа в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему. Обязательным условием такого договора будет указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия соглашение будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Кроме того, в договоре нужно указать срок и порядок возврата займа.

Также, принимая помощь от учредителя, можно прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ).Если этого условия не будет, по умолчанию считается, что заем с процентами. А значит, в дальнейшем придется включать данные затраты в расходы при УСН. Образец составления договора займа приведен на рис. 1.

Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено. Если же срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, то можно продлить договор.

Имущество или денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при упрощенной системе не учитывают (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы отражать не нужно. При возврате долга расходов тоже не будет, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Рисунок 1. Фрагмент договора займа между организацией и физическим лицом (учредителем)

Вариант № 2 Заключите договор дарения

Другой вариант получить помощь от учредителя — это оформить с ним договор дарения. Поскольку дарителем является физическое лицо, договор можно заключить и устно, однако в целях учета лучше, если это будет письменный документ (п. 2 ст. 574 и 575 ГК РФ).

Отметим, что в обиходе часто такую операцию называют не дарением, а оказанием финансовой помощи. Вы и договор можете назвать именно так, однако к нему будут применяться все правила учета, действующие в отношении сделок дарения. Потому что экономический смысл тот же самый. А гражданское законодательство предусматривает свободу договора. То есть стороны могут заключать любые сделки, как предусмотренные, так и не предусмотренные конкретными законами. Это прописано в пункте 2 статьи 421 ГК РФ.

Образец договора дарения (оказания финансовой помощи) представлен на рис. 2.

Если учредитель владеет более 50% доли уставного капитала предприятия, полученный от него подарок не нужно включать в налогооблагаемые доходы (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его рыночную стоимость придется включить в налогооблагаемые доходы.

Рисунок 2. Фрагмент соглашения о предоставлении финансовой помощи учредителем

Вариант № 3 Учредитель делает вклад в имущество организации, увеличивая чистые активы

При необходимости можно оформить помощь учредителя как дополнительный вклад в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Участники ООО могут в любое время вносить вклады, если такая возможность предусмотрена уставом. Однако прежде надо оформить решение общего собрания участников ООО. Это решение нужно закрепить в протоколе общего собрания. Образец протокола представлен на рис. 3. Обратите внимание, взнос должен делать не один человек, а все участники пропорционально своим долям. Соответственно, если учредителей несколько, перечислить денежные средства придется каждому. А если учредитель один, он сам решает, какую сумму внести. Если же уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей вносить вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью, то воспользоваться данным методом «финансовых вливаний» не удастся, пока в устав не будут внесены соответствующие изменения.

Налоговый учет вклада не зависит от того, какова доля учредителя, внесшего деньги или имущество. Это четко прописано в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. И это несомненный плюс — все поступившие средства выводятся из-под налогообложения. Такого же мнения придерживается Минфин России в письмах от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257 и от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160.

Рисунок 3. Образец протокола общего собрания участников ООО об оказании финансовой помощи в виде вклада в имущество ООО

Почему ситуация, когда каждому из двух учредителей принадлежит по 50% уставного капитала, является неблагоприятной

Если бизнес основали два партнера, часто они имеют одинаковые, равные доли уставного капитала — по 50%. Вроде как все красиво и по-честному. Однако с точки зрения учета лучше, если у одного учредителя будет хотя бы 51% уставного капитала, а у другого соответственно 49%. Тогда первый сможет оказывать своей фирме финансовую помощь, которая выводится из-под налогообложения.

Ведь согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ для того, чтобы безвозмездно полученные средства не включались в налогооблагаемые доходы, их должен передать учредитель, владеющий более чем 50% уставного капитала. Значит, его доля должна быть хотя бы 51%. Если же уставный фонд поделен между учредителями поровну, финансовая помощь от любого из них будет облагаться налогами.

Если же доля учредителя в уставном капитале не превышает 50%, полученное от него имущество либо деньги сразу нужно включить во внереализационные доходы. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 НК РФ.

При возврате займа у учредителя доход не появляется

Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 № 20-14/3/101546). А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ учредителю нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента — организации, которая получила заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ).

Однако если заем в оговоренные сроки не вернуть, то может возникнуть налогооблагаемый доход. Дело в том, что в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ среди внереализационных доходов указана кредиторская задолженность, списанная в связи с окончанием срока исковой давности или по другим основаниям. А согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ внереализационные доходы «упрощенцы» должны отражать в налоговой базе.

Напомним, в соответствии с положениями статьи 196 ГК РФ общий период исковой давности равен трем годам. И по обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается после того, как срок закончится (п. 2 ст. 200 ГК РФ). То есть если по договору вы должны погасить долг 10 июля, с 11 июля начнется отсчет срока исковой давности. Таким образом, если через три года заем не будет возвращен, его сумму придется включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при упрощенной системе. Если договор займа процентный, то выплачиваемые проценты можно учесть в расходах при «упрощенке», правда, в пределах норм (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ).

Договор займа с учредителем при усн