Уступка права денежного требования по договору поставки

Частичная уступка права требования

Подборка наиболее важных документов по запросу Частичная уступка права требования (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Частичная уступка права требования

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Частичная уступка права требования

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

ВС РФ подтвердил возможность уступки права требования оплаты по госконтракту

Теплоснабжающая организация и учреждение заключили муниципальный контракт поставки тепловой энергии. Выполнив свои обязательства, организация заключила с обществом договор уступки права требования оплаты от учреждения, о чем последнее было уведомлено. В связи с неисполнением учреждением требования об оплате задолженности за поставленную тепловую энергию общество обратилось в арбитражный суд.

Решением суда первой инстанции иск общества был удовлетворен. Суд счел доказанными наличие задолженности по оплате поставленной тепловой энергии и переход к обществу права требования этого долга. Возражений по существу требования учреждение в суд первой инстанции не представило.

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами о переходе права требования и указал, что, исходя из положений п. 7 ст. 448 ГК РФ, п. 13 ст. 14, ст. 95, 103 Закона о контрактной системе в сфере закупок, а также п. 2 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ, личность кредитора в спорных правоотношениях имеет существенное значение для должника. Следовательно, договор уступки прав требования является ничтожным.

На основании ст. 166, 167, 382, 388 ГК РФ, а также разъяснений, приведенных в п. 32 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и п. 75 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», суд отказал в удовлетворении иска. Постановлением суда округа это решение было оставлено без изменения.

Общество обратилось в Верховный Суд РФ с кассационной жалобой, в которой просило отменить постановления судов апелляционной инстанции и округа и оставить в силе решение суда первой инстанции. Рассмотрев материалы дела и доводы кассационной жалобы, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ сочла жалобу подлежащей удовлетворению.

Судебная коллегия отметила, что согласно ч. 5 ст. 95 Закона о контрактной системе в сфере закупок при исполнении контракта не допускается перемена поставщика, за исключением случая, если новый поставщик является правопреемником поставщика по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения. Обязанность личного исполнения государственного (муниципального) контракта обусловлена необходимостью обеспечения принципов открытости, прозрачности и сохранения конкуренции при проведении закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Таким образом, закрепленный п. 7 ст. 448 ГК РФ запрет на перевод долга по обязательствам, возникшим из заключенного на торгах договора, направлен на обеспечение надлежащего исполнения поставщиком основного обязательства и защиту интересов заказчика от возможной уступки прав и обязанностей по контракту в части исполнения обязательств по поставке. Аналогичная позиция отражена в п. 17 Обзора судебной практики применения законодательства РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, утвержденного Президиумом ВС РФ 28 июня 2017 г.

При этом, как указал ВС РФ, установленное законодателем ограничение не распространяется на уступку денежного требования, поскольку при исполнении заказчиком обязанности по уплате денежных средств личность кредитора не имеет существенного значения для должника. В данном случае права заказчика совершением уступки права требования не нарушаются, условия заключенного с ним контракта не изменяются и на основании ст. 386 ГК РФ учреждение сохраняет право выдвигать возражения против требования нового кредитора.

Верховный Суд указал, что уступкой денежного требования другому лицу поставщик не был изменен, в связи с чем оснований для признания договора цессии не соответствующим требованиям действующего законодательства по указанным апелляционным судом причинам не имелось. Таким образом, апелляционный суд, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к неправомерному выводу о ничтожности договора уступки права требования. Иных оснований для отмены решения суда первой инстанции не было установлено.

Старший юрист АБ КИАП, адвокат Илья Дедковский отметил, что в данном деле ВС РФ рассмотрел одну из существующих в судебной практике проблем применения Закона о контрактной системе, а именно: возможна ли уступка права требования оплаты по государственному контракту.

«В рассматриваемом определении ВС РФ указывает, что уступка права требования по государственному контракту возможна, поскольку для государственного заказчика не имеет значения, кому платить за поставленный товар, выполненные работы, оказанные услуги. Однако отдельно обращает внимание на то, что сам поставщик по государственному контракту изменен быть не может, поскольку его личность имеет существенное значение для государственного заказчика. С таким подходом ВС РФ стоит согласиться», – сказал Илья Дедковский.

Партнер, руководитель практики Группы правовых компаний «Интеллект-С» Александр Латыев напомнил, что п. 7 ст. 448 ГК РФ в редакции, действующей с 1 июня 2015 г., запрещает уступку прав по договорам, заключение которых возможно только на торгах. Он отметил, что судебная практика по применению этой статьи разделилась: часть судов считает, что это ограничение не касается прав на получение оплаты от государственного или муниципального заказчика, а часть настаивает на том, что этот пункт запрещает уступку любых прав из таких договоров.

По мнению Александра Латыева, правильной является первая позиция, и ее КЭС уже высказывала в апреле этого года, указав, что целью установления ограничений в п. 7 ст. 448 ГК РФ является обеспечение принципов открытости, прозрачности и сохранения конкуренции при проведении закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд. По исполнении же лицом, выигравшим торги, своих обязательств эти принципы нарушены быть уже не могут, в связи с чем при исполнении заказчиком обязанности по уплате денежных средств личность кредитора не имеет существенного значения для должника.

При этом Александр Латыев отметил, что сформированная Верховным Судом практика сейчас приживается с трудом, из-за чего ему приходится рассматривать по несколько однотипных дел, чтобы обеспечить единообразие правоприменения.

Типичный НДС для нетипичной уступки права требования

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Юрист». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Российская правовая газета, издается с 1998 года. Освещает новости законодательства, практику применения законов и нормативных актов, судебную практику по различным отраслям права, предлагает аналитику наиболее актуальных вопросов правоприменения, отвечает на вопросы читателей.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем: 16 полос.

Уступка права требования

Иногда организации, которой задолжал покупатель, выгоднее продать его долг, чем ждать, когда этот контрагент расплатится. Такие операции называют уступкой права требования, или цессией. Разберемся, что представляет собой эта операция, как начислить налог на прибыль и НДС и какие проводки составить в бухгалтерском учете.

Допустим, компания А должна фирме В за товар 100 000 руб. Фирма В может продать право требования долга у компании А третьей организации — С, предположим, за 110 000 руб. Подобные операции проводятся на основании соглашений об уступке права требования (договоров цессии) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки первоначальный кредитор (цедент — фирма В) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права в том же объеме и на тех же условиях переходят к новому кредитору (цессионарий — компания С) (ст. 384 ГК РФ). Иначе говоря, теперь требовать долг с компании А будет компания С.

Напомним правила, которые надо соблюдать при заключении соглашения об уступке права требования:

  • cоглашения об уступке права должны заключаться в той же форме, в какой были заключены первоначальные сделки (ст. 389 ГК РФ);
  • согласие должника, по общему правилу, не требуется. Исключение составляют ситуации, когда необходимость такого согласия предусмотрена законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ), а также случаи, когда личность кредитора имеет существенное значение для должника (п. 2 ст. 388 ГК РФ). К примеру, без согласия должника не допускается переход к другому лицу требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ);
  • должник в обязательном порядке должен быть письменно извещен о состоявшейся уступке прав требования. Если этого не произойдет, должник может перечислить деньги первоначальному кредитору, и такое исполнение обязательств будет считаться правильным с точки зрения законодательства. А новый кредитор ничего не получит (п. 3 ст. 382 ГК РФ);
  • новый кредитор, который приобрел денежное требование, вправе либо предъявить его к оплате должнику, либо переус­тупить его другому лицу как в полной сумме, так и частично (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120);
  • кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Рассмотрим особенности учета и налогообложения таких операций у первоначального и нового кредиторов.

Учет у первоначального кредитора

Уступка прав может осуществляться:

  • по цене, равной первоначальному обязательству (компания А должна фирме В за товар 100 000 руб. Фирма В продала этот долг организации С тоже за 100 000 руб.);
  • с убытком, то есть по цене, меньшей, чем цена первоначального обязательства (к примеру, если фирма В продала долг, равный 100 000 руб, за 90 000 руб.). Эта ситуация наиболее часто встречается на практике;
  • по цене, большей суммы первоначального долга (допус­тим, фирма В продала долг, равный 100 000 руб., за 110 000 руб.).
Читайте так же:  Договор признается несущественным

В случае, когда уступка права требования первоначальным кредитором произошла по цене большей, чем сумма долга, возникает необходимость исчислить НДС. Сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога в размере 18%. В рассматриваемом случае налоговой базой будет превышение суммы доходов, полученных при уступке, над размером уступленного денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). То есть если долг в 100 000 руб. был продан за 110 000 руб., то налоговой базой по НДС будет 10 000 руб. (110 000 руб. – 100 000 руб.). Если же долг был продан с убытком или по цене, равной сумме долга, налоговая база по НДС равна нулю. Налог в этом случае не исчисляется и не уплачивается.

Внимание!
Уступка требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, НДС не облагается независимо от того, с прибылью или убытком прошла эта операция (подп. 26 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1, 8 ст. 167 НК РФ):

  • на день подписания договора;
  • либо на день оплаты задолженности новым кредитором.

В течение пяти календарных дней с момента определения налоговой базы первоначальный кредитор обязан выставить покупателю долга счет-фактуру. Отметим, что счет-фактуру первоначальный кредитор должен составлять, даже если налоговая база будет равна нулю.

Счет-фактуру нужно отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, зарегистрировать в книге продаж (п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1—3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Покупатель долга на основании этого счета-фактуры вправе принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н), операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» в графах 3, 5 строки 010.

Налог на прибыль

Доходы от реализации права требования налогоплательщик вправе уменьшить на цену приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением. При этом налоговая база по налогу на прибыль по операциям уступки права требования определяется по правилам ст. 279 НК РФ (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если сумма, причитающаяся к получению от нового кредитора, меньше суммы уступленного долга, разница между ними считается убытком (п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

В налоговом учете сумму такого убытка сразу списать нельзя. Порядок его включения в расходы предусмотрен в п. 1, 2 ст. 279 НК РФ. Он зависит от того, наступил ли срок уплаты долга, установленный договором реализации товара (работ, услуг).

Ситуация 1. Срок платежа, установленный договором реализации товара (работ, услуг), уже наступил.

В этом случае сумма убытка от реализации права требования учитывается так: 50% суммы убытка списывается на дату уступки, оставшиеся 50% — через 45 календарных дней со дня уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма убытка списывается единовременно, поэтому возникает отложенный налоговый актив от разницы в сумме убытка, признаваемого в бухгалтерском и налоговом учете (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Компания «Альфа» 1 мая 2014 г. реализовала компании «Бета» товар на сумму 130 000 руб., в том числе НДС 18%, со сроком платежа до 12 мая 2014 г.

20 мая (после срока платежа) компания «Альфа» уступила право требования организации «Гамма» за 100 000 руб.

Налоговая база по НДС и сумма НДС компании «Альфа» равна 0 руб., поскольку от операции по уступке получен убыток 30 000 руб. (100 000 руб. – 130 000 руб.).

Убыток от уступки права требования в размере 30 000 руб. учитывается:

— в отчетном периоде — 1-е полугодие 2014 г. (на 20 мая) в размере 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%);

— в отчетном периоде — девять месяцев 2014 г. (по истечении 45 календарных дней — на 4 июля) — в оставшейся сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

Проводки у компании «Альфа» в 1-м полугодии 2014 г. будут такими:

Дебет 76, субсчет «Цессия» Кредит 91.1

— 100 000 руб. — отражен прочий доход от уступки права требования;

Дебет 91.2 Кредит 62

— 130 000 руб. — списана сумма долга покупателя;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Цессия»

— 100 000 руб. — получены денежные средства от компании «Гамма»;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»

— 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив от разницы в сумме убытка, признаваемого в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация 2. Срок платежа, установленный договором реализации товара (работ, услуг), еще не наступил.

В такой ситуации на дату уступки списывается сумма убытка, не превышающая размер процентов по долговому обязательству, которые можно учесть в налоговых расходах по правилам п. 1 ст. 269 НК РФ (п. 1 ст. 279 НК РФ). Напомним, в п. 1 ст. 269 НК РФ говорится, что в расходы включаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных на сопоставимых условиях. А при отсутствии сопоставимости (или по выбору налогоплательщика) величина процентов, включаемых в расходы, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раз, — при рублевых займах (коэффициент 1,8 действителен для периода с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г.).

Проценты рассчитываются от суммы, причитающейся к получению от нового кредитора. Они начисляются со дня уступки до дня платежа, установленного договором реализации товаров (работ, услуг).

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что компания «Альфа» уступила право требования долга «до даты платежа», то есть до 12 мая. Ставка рефинансирования ЦБ, действовавшая на дату уступки права требования, — 8,25%. В этом случае убыток, признаваемый в налоговом учете, составит:

100 000 руб. х 8,25% х 1,8 х 12 дн. : 365 дн. = 488 руб.

Соответственно, убыток в сумме 29 512 руб. (30 000 руб. – 488 руб.) не учитывается при исчислении налога на прибыль. Он отражается в строке 150 приложения 3 к листу 02 налоговой декларации. Эта сумма образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций»):

Дебет 99.2 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»

— 5902 руб. (29 512 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Иногда стороны договора реализации товара (работ, услуг) договариваются об изменении срока платежа. Как разъясняет Минфин, если он был изменен до даты уступки права требования, то срок платежа в целях расчета налога на прибыль определяется в соответствии с условиями договора реализации с учетом внесенных изменений (письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-03-06/2/1395).

Бывает, что уже после подписания договора цессии (по которому долг и так продавался с убытком) стороны договариваются об уменьшении стоимости уступаемого права, составив дополнительное соглашение. В результате убыток увеличивается. Как указывает Минфин, сумму, на которую увеличен убыток, надо учитывать в периоде подписания данного соглашения (письмо от 14.05.2012 № 03-03-06/2/63).

Доходы и расходы при уступке требования отражаются в строках 100—170 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Важно!
С 2015 г. вступят в силу поправки в п. 2 ст. 279 НК РФ, позволяющие списывать убытки от уступки права требования единовременно на дату уступки (подп. «а», «б» п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Учет у нового кредитора

Организация, купившая право требования у первоначального кредитора, является новым кредитором. Она, в свою очередь, тоже может продать этот долг еще кому-нибудь. Также новый кредитор может получить сумму долга от должника.

Если новый кредитор переуступил право требования по цене, большей, чем купил его, он должен уплатить НДС.

Налоговой базой будет превышение суммы доходов от переуступки над суммой расходов на приобретение денежного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Уступка денежного требования новым кредитором облагается НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Новый кредитор должен выставить покупателю долга счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В случае когда новый кредитор предъявляет требование должнику и получает от него сумму долга, налоговой базой по НДС также будет превышение суммы дохода, полученного от должника, над суммой, которую новый кредитор потратил на приобретение этого долга (п. 2 ст. 155 НК РФ). Налоговая база определяется на дату прекращения обязательства, то есть получения суммы долга от должника (п. 8 ст. 167 НК РФ). В день получения денег от должника нужно выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выданных счетов-фактур и в книге продаж (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 2 и 3 Правил ведения книги продаж).

Читайте так же:  Кроссворд пенсия

Налог на прибыль

Перепродажа новым кредитором приобретенного долга рассмат­ривается для целей налогообложения как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Налог на прибыль уплачивается с разницы между доходами от продажи права требования и расходами на его приобретение (п. 3 ст. 279 НК РФ). Понятно, что налог надо уплачивать только в случае, когда эта разница положительная, то есть долг перепродан по более высокой цене, чем приобретен.

Получение дохода отражается на дату переуступки права требования (если новый кредитор перепродал долг). Одновременно учитываются расходы, связанные с приобретением этого требования (п. 5 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/530).

Если должник рассчитался с новым кредитором, то налоговой базой по налогу на прибыль у нового кредитора будет сумма превышения выплаченного долга над затратами, связанными с приобретением этого долга.

Бывает, что должник расплачивается частями. В этом случае расходы на приобретение права требования учитываются пропорционально сумме дохода, полученного в результате частичного исполнения (письма Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726). Налоговая база по налогу на прибыль в этом случае определяется на каждую дату получения дохода (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Сумма, полученная новым кредитором (без НДС), включается в состав выручки и отражается в строке 013 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А расходы на приобретение требования (без НДС) включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в строке 059 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).

Организация «Альфа» приобрела у поставщика материалов задолженность покупателя по их оплате (материалы, реализация которых не облагается НДС) по договору поставки за 100 000 руб. Сумма долга покупателя перед поставщиком составляет 150 000 руб. До оплаты задолженности покупателем организация «Альфа» переуступила денежное требование организации «Бета» за 130 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 76, субсчет «Цессия»

— 100 000 руб. — отражено в учете приобретенное право требования (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);

Дебет 76, субсчет «Цессия» Кредит 51

— 100 000 руб. — оплачено приобретенное право требования;

Дебет 76, субсчет «Продажа» Кредит 91.1

— 130 000 руб. — отражен прочий доход от уступки денежного требования организации «Бета» (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);

Дебет 91.2 Кредит 58

— 100 000 руб. — списано денежное требование (п. 25 ПБУ 19/02, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»),

Дебет 91.2 Кредит 68

— 4576,27 руб. [(130 000 руб. — 100 000 руб.) x 18 : 118] — начислен НДС по переуступке;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Продажа»

— 130 000 руб. —- получены денежные средства от организации «Бета»;

Дебет 91.9 Кредит 99

— 25423,73 руб. (130 000 руб. – 100 000 руб. – 4576,27 руб.) — отражена прибыль от операции.

Договор уступки права требования

Вопрос-ответ по теме

В чем отличие договора цессии от договора уступки права требования.

Договор уступки права (требования) и договор цессии – это названия одного и того же вида договора. Отличий нет.

В любой момент по своему усмотрению кредитор вправе уступить другому лицу право (требование), которое принадлежит кредитору на основании какого-либо обязательства (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Кроме того, право (требование) может перейти другому лицу на основании закона (ст. 387 ГК РФ).

Для уступки права кредитору (цеденту) необходимо заключить договор цессии с тем лицом, которому он уступает свои права по первоначальному договору (цессионарию). Чтобы избежать негативных последствий (в частности, признания уступки ничтожной или спора о том, какие права перешли к цессионарию, а какие остались у цедента), при переуступке необходимо соблюсти ряд условий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

«В любой момент по своему усмотрению кредитор вправе уступить другому лицу право (требование), которое принадлежит кредитору на основании какого-либо обязательства (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Кроме того, право (требование) может перейти другому лицу на основании закона (ст. 387 ГК РФ).

Для уступки права кредитору (цеденту) необходимо заключить договор цессии с тем лицом, которому он уступает свои права по первоначальному договору (цессионарию). Чтобы избежать негативных последствий (в частности, признания уступки ничтожной или спора о том, какие права перешли к цессионарию, а какие остались у цедента), при переуступке необходимо соблюсти ряд условий.*

Условия совершения уступки права требования

Уступка не должна противоречить закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Это значит, что при наличии таких противоречий договор цессии может быть признан недействительным.

Вправе ли стороны запретить или ограничить уступку прав (требований)

Да, стороны вправе предусмотреть в договоре запрет или ограничение уступки прав (требований).

Причем с 1 июля 2014 года последствия нарушения договорного запрета (ограничения) на уступку требования урегулированы более сложным образом.

Такие последствия различаются в зависимости от ряда обстоятельств.

По общему правилу по иску должника суд может признать уступку недействительной только при условии, если будет доказано, что вторая сторона сделки по уступке (цессионарий) знала или должна была знать о наличии запрета уступки (абз. 2 п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Однако нарушение соглашения между кредитором и должником об ограничении или запрете уступки (п. 3 ст. 388 ГК РФ):

  • не лишает силы такую уступку;
  • не может служить основанием для расторжения основного договора.

При этом цедент (кредитор) не освобождается от ответственности перед должником за такое нарушение (ст. 388 ГК РФ).

Следовательно, это не означает, что соглашение, которое запрещает или ограничивает уступку права, вообще не действует. Оно действует в части ответственности цедента за нарушение запрета или ограничения на уступку.

Вместе с тем, закон устанавливает, что запрет перехода прав кредитора к другому лицу, который стороны согласовали в договоре, не препятствует продаже таких прав в порядке, установленном законодательством (п. 2 ст. 382 ГК РФ):

  • об исполнительном производстве;
  • о несостоятельности (банкротстве).

Также в договоре по соглашению сторон можно запретить или ограничить уступку права на получение неденежного исполнения (п. 4 ст. 388 ГК РФ).

Таким образом, стороны в основном договоре вправе запретить уступку вообще, ограничить ее (разрешить уступать только определенные права, вытекающие из договора) или увязать ее с обязательным предварительным письменным согласием другой стороны договора.

Если стороны хотят ограничить любым способом уступку права (требования), необходимо использовать четкие и однозначные формулировки.

В ином случае все слова и выражения договора будут толковаться судом буквально (ст. 431 ГК РФ). В результате он может решить, что на самом деле никаких ограничений в договоре нет.

Пример формулировки условия о запрете уступки без письменного согласия другой стороны договора

«Уступка прав (требований), вытекающих из настоящего договора, третьим лицам запрещена без предварительного письменного согласия другой стороны».

Пример из практики: суд решил, что запрет на передачу другим лицам «обязательств по договору» не означает запрета на передачу права требования долга

В рамках сложного спора о взыскании задолженности по договору поставки суду пришлось оценивать действительность договора цессии. Заявители кассационных жалоб сослались на то, что пункт 11.3 основного договора предусматривал запрет на передачу обязательств по этому договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны. Однако суд отверг этот довод и отказал в удовлетворении жалоб. Суд отметил: из буквального толкования содержания договора следует наличие в нем запрета на передачу обязательств. Однако в договоре нет запрета на передачу права требования долга. Поэтому договор цессии был заключен без каких-либо нарушений закона (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2011 г. по делу № А21-1692/2010).

Пример из практики: суд пришел к выводу, что передача права по взысканию денежных средств правомерна, поскольку договор ее не запрещает

ООО «Р.» (продавец) и ООО «А.» (покупатель) заключили договор, по которому продавец обязался продать, а покупатель – принять и оплатить товар.

В свою очередь, ООО «А.» (поставщик) и ООО «Аг.» (покупатель) заключили договор поставки.

ООО «А.» отгрузило по указанию ООО «Аг.» на основании товарных накладных товар в адрес различных грузополучателей. Товарные накладные содержат указание на то, что товар отгружен по договору, заключенному между ООО «А.» и ООО «Аг.». Суд признал поставки внедоговорными, так как отсутствовали предусмотренные договором спецификации или приложения.

Также ООО «А.» (цедент) заключило с Обществом (цессионарий) договор уступки прав требования на взыскание задолженности по поставке и процентов в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ.

ООО «Р.» (цедент) и ООО «Аг.» (цессионарий) заключили договор уступки прав требования (цессии). Согласно заявлению о зачете взаимных требований ООО «Аг.» заявило ООО «А.» о зачете 15 919 100 руб. однородных взаимных требований на основании спорных товарных накладных.

Общество обратилось в суд с иском. Как указал истец, ООО «Р.» не имело права передавать права по взысканию денежных средств в пользу ООО «Аг.». По его мнению, это свидетельствует о недействительности договора цессии. Однако суд отказал в удовлетворения иска. Суд отметил: «. согласно пункту 11.3 договора поставки. ни одна из сторон не имеет права передавать обязательства по названному договору третьей стороне без письменного согласия на то другой стороны. Из буквального толкования данного договора в соответствии с требованиями статьи 431ГК РФ содержания следует наличие в договоре запрета на передачу обязательств. Наличие же запрета относительно права требования долга в договоре отсутствует» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 2012 г. по делу № А21-11292/2011).

Читайте так же:  Страховка на грузовик стоимость

Пример из практики: суд удовлетворил иск о взыскании задолженности, так как договор поставки не запрещал уступку прав

ГУП «М.» (покупатель) и ООО «К.» (поставщик) заключили договор поставки товара. Поставщик поставил товар, однако в установленный в договоре срок покупатель его не оплатил.

ООО «К.» и ООО «Ц.» заключили договор об уступке права (цессии), согласно которому ООО «К.» передало ООО «Ц.» право требования к ГУП «М.» долга.

ООО «Ц.» обратилось в суд с иском о взыскании с ГУП «М.» основного долга, процентов за пользование чужими денежными средствами. Суд удовлетворил эти требования.

Отклоняя довод ответчика о том, что по договору поставки право требования невозможно уступить без его согласия, суд указал, что «п. 9.3 договора поставки, исходя из его буквального толкования, не содержит запрета уступки прав, а говорит о запрете передачи обязательств третьим лицам. Обязательства по поставке товара [ООО «К.»] передано не было, а выполнено самим».

Поэтому суд оценил как состоявшуюся уступку права требования задолженности, о которой ответчик был уведомлен (постановление ФАС Московского округа от 15 апреля 2011 г. № КА-А40/2399-11 по делу № А40-21785/10-46-186).

Внимание! С 1 июля 2014 года Гражданский кодекс РФ в новой редакции закрепил требования, которым должна соответствовать уступка прав (требований).

Уступка возможна лишь при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 390 ГК РФ):

  • уступаемое требование существует в момент уступки (это требование не применяется к уступке будущих прав);
  • кредитор (цедент) правомочен совершать уступку;
  • уступаемое требование цедент ранее не уступал другому лицу;
  • цедент не совершал и не совершит действий, служащих основанием для возражений должника против уступленного требования;
  • иные требования, предъявляемые к уступке, законом или договором.

При нарушении этих условий цессионарий вправе требовать от цедента (п. 3 ст. 390 ГК РФ):

  • возврата всего, что цессионарий передал по соглашению об уступке;
  • возмещения убытков.

Солидарный кредитор вправе уступить требование третьему лицу только с согласия других кредиторов, если иное не предусмотрено соглашением между ними (п. 5 ст. 388 ГК РФ).

Форма договора уступки права требования (цессии)*

Соглашение об уступке должно быть совершено в той же форме, что и основной договор. Если основной договор заключен в простой письменной или нотариальной форме, то и уступка должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена:

  • письмами,
  • телеграммами,
  • телексами,
  • телефаксами и
  • иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Электронным документом, передаваемым по каналам связи, признается информация, подготовленная, отправленная, полученная или хранимая с помощью электронных, магнитных, оптических либо аналогичных средств, включая обмен информацией в электронной форме и электронную почту (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Если основной договор требует государственной регистрации, то цессию необходимо зарегистрировать в порядке, установленном для регистрации этого договора. Исключение составляют случаи, предусмотренные законом (п. 2 ст. 389 ГК РФ).

По общему правилу несоблюдение нотариальной формы влечет недействительность (ничтожность) договора (п. 3 ст. 163 ГК РФ), а несоблюдение требования о государственной регистрации – то, что договор не будет считаться заключенным для третьих лиц до момента его регистрации, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 433 ГК РФ)».

Что передается при уступке прав требования

Гражданский кодекс определяет уступку права требования как соглашение, которое заключается между старым кредитором (цедентом) и новым (цессионарием).

При этом старый кредитор передает другому свои права требования, права собственности или имущество.

Вместе с тем, тот же ГК РФ не определяет вид договора, по которому передаются обязательства от одного лица к другому. В судебной же практике, подобным документом может стать даже договор купли-продажи.

Заключение договора цессии

Как уже было указано выше, договором цессии может стать договор купли-продажи. При этом при заключении уступки права требований, прежний кредитор обязан передать новому все документы, которые связаны с делом. Также старый кредитор снимает с себя все обязательства по исполнению обязательств новым кредитором. Однако, если до этого он поручился за цессионария, то обязательство остаются в силе.

Договор об уступке может быть возмездным и безвозмездным. Вместе с тем, сейчас арбитражные суды признают обязательства по договору возмездными в качестве необходимых.

Какую же информацию должен содержать договор об уступке прав требования?

  • Правовой статус обеих сторон.
  • Объем прав, которые одно лицо передает другому.
  • НДС и его наличие по договору.
  • Оплата и расчет по договору.
  • Ответственность сторон, а также права цедента.

Все эти детали, содержащиеся в договоре, должны быть тщательно проверены при помощи остальной документации. Если хотя бы один пункт оказывается несправедливым, договор является недействительным.

Операции по НДС также необходимо учитывать при заключении договора об уступке права требования. Практически всегда цедент заключает договор с цессионарием на невыгодных для себя условиях. То есть, та сумма, которую цедент получает, обычно меньше суммы дохода, что отражена в налоговом учете. Такой убыток со стороны цедента уменьшает его налоговую базу.

Однако порядок точного определения всей налоговой базы определяется по времени заключения договора об уступке права требования. Здесь все зависит от того, до или после наступления срока платежа был заключен договор.

Также Налоговый Кодекс регламентирует налоговые базы при уступке права требования только для тех фирм, которые занимаются продажей товаров и услуг. Если речь идет об иных организациях, положения на них не распространяются.

Также следует знать какие бухгалтерские проводки понадобятся в таком случае.

Типовые бухгалтерские проводки

Приобретение у предыдущего кредитора денежного требования, возникшего из договора поставки товара

принято к учету денежное требование

произведена оплата цеденту

признан доход от уступки прав требования

списана первоначальная стоимость фин.вложения

оплата по новому договору

Уступка права требования новому кредитору по договору купли-продажи

признан доход от уступки прав требования

списано уступаемое требование

Формула для расчёта чистого оборотного капитала: текущие активы минус текущие пассивы.

Какие бывают виды налоговых проверок читайте в этой статье.

Особенности уступки права требования

Для того чтобы провести регистрацию договора права требования необходимы документы:

  • заявление о регистрации;
  • оригинал паспорта;
  • документ, подтверждающий полномочия представителей обеих сторон;
  • документ, подтверждающий уплату государственной пошлины и копия к нему;
  • сам договор об уступке права требования в нескольких экземплярах (не менее 2-х);
  • документы и закладные, связанные с данным делом.

На самом деле, данный пакет документов собрать нелегко, но если предъявить его сразу в нужном виде, то проблем с регистрацией договора возникнуть не должно.

Возможна уступка права требования, как скрытой формы дарения. В подобном случае, в договоре должен прописываться тот факт, что уступка происходит абсолютно безвозмездно.

Как уже упоминалось выше, налогообложение данной сделки зависит от того, когда она была заключена. Что если это произошло до того, как подошел срок платежа, который предусматривается договором об использовании реализации товаров? В таком случае, размер убытка не может превышать тот процент, который бы налогоплательщик должен был уплатить в связи с долговыми обязательствами.

Если уступка произошла после срока платежа, то убыток учитывается следующим образом для целей налогообложения:

  • 50% на момент уступки;
  • 50% по истечению данного срока.

Сам образец уступки права требования, договор цессии должен содержать всю необходимую информацию о сделке. Это главный документ, который должен быть составлен с умом. Здесь учитываются и права сторон, и их обязанности и дальнейшие действия.

После того, как договор цессии был составлен, необходимо подробно разобрать его обеими сторонами, рассмотреть справедливость и правильность документа. От этого зависит спокойствие и ответственность обеих сторон в будущем. В договоре также прописываются и обязанности по поводу выплаты НДС, а также возможные варианты разрешения споров.

Кстати, при возникновении спорной ситуации, данный документ является самым главным для разбора судебных притязаний. В конце договора полностью указываются реквизиты сторон. Чаще всего данный договор заверяется нотариально, что дополнительно подтверждает его справедливость и правильность составления.

С бухгалтерской точки зрения, операции по уступке права требования очень сложны. Они требуют от специалиста внимательности и квалифицированности. Для бухгалтера лучше сразу разобраться во всех особенностях данной операции.

Если в компании нет специалиста подобного уровня, то лучше нанять его со стороны, чтобы уступка права требования была проведена полностью правильно без ущемления чьих-то прав, согласно постановлениям Гражданского и Налогового кодекса.

Правильная оценка и отражение незавершенного производства влияет на итоговые показатели финансовой отчетности.

Как заполнить декларацию 3-НДФЛ описано здесь.

Уступка права денежного требования по договору поставки