Как оформить возврат предоплаты покупателю

Содержание страницы:

Оформляем возврат аванса на УСН

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

Признаем аванс доходом

Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 . При этом доход признают на день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
  • погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса 2 . Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления 3 . Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения 4 .

«Упрощенец» возвращает предоплату

При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен 5 .
Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы 9 .
Необходимо иметь следующие документы:

  • платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № . »;
  • выписку банка (доказывает перечисление денег);
  • документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус 10 . Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют 11 .
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел I. Доходы и расходы

дата и номер первичного документа

Платежное поручение от 1 марта № 77

Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Платежное поручение от 11 марта № 113

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Итого за I квартал

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно 12 .
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

дата и номер первичного документа

Платежное поручение
от 16 мая № 123

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Итого за II квартал

Итого за полугодие

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода 13 . Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год 14 . Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса 16 . В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

Уточненку подавать не нужно

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Как вернуть предоплату за товар?

Покупка некоторых товаров требует осознанного, хорошо взвешенного решения. При этом покупатель может и передумать, решив что товар не нужен, не стоит своих денег или просто не выполняет необходимых функций. И, как правило, отказ от покупки никаких трудностей не вызывает.

Но что делать, если первые шаги уже сделаны и внесена предоплата? Можно ли вернуть её законным путем если покупатель сам решил, что ему не хочется приобретать ту или иную вещь? Об этом мы и расскажем в нашей статье.

Возможно ли вернуть деньги?

Согласно закону о защите прав потребителя, покупатель имеет право получить назад свои деньги за товар, которые были внесены в качестве предоплаты, если сделка не состоялась. При этом он имеет полное право на возврат полной суммы. Это правило действует “по умолчанию” и может быть изменено действующим договором с продавцом. Однако в большинстве случаев возврат возможен без каких – либо проблем.

Способ возврата – совсем другой вопрос. Зачастую используют всего два: либо аннулирование договора, либо написание отдельного заявления. В первом случае расторгаются предварительные договора купле – продажи, которые были заключены, и каждая сторона остается при своем. Во втором случае приходится писать дополнительное заявление или даже претензию на имя руководителя магазина. Чаще всего это – простая юридическая формальность, которая нужна для того, чтобы дирекция продавца могла фиксировать факт возврата денег. Но если вы столкнулись с какими – то трудностями, то жалоба на имя руководства магазина может быть весьма эффективным методом получения ваших средств.

Читайте так же:  Какие справки нужны для получения пособия до 1.5 лет

Когда деньги вернуть нельзя?

Теперь рассмотрим те случаи, когда предоплату вернуть не получится или же вам достанется её часть. Это возможно в том случае, если вы составляли предварительный договор купли – продажи или иной документ, удостоверяющий и фиксирующий условия сделки еще до её фактического совершения. Так, например, возможно в случае покупки квартиры. Если был оформлен договор, в котором было четко прописаны условия удержания предоплаты, то при нарушении этих самых условий предоплата может целиком или полностью удерживаться.

Второй наиболее распространенный случай, в котором вам могут не вернуть предоплату или её часть – заказ товаров через магазин или иную торговую точку. В этом случае предоплата взимается как компенсация за убытки, которые понесет продавец. При этом условия удержания предоплаты могут быть прописаны в самих правилах работы организации, о чем вас должны обязательно уведомить.

Ну и последний наиболее частый случай, в котором предоплата не возвращается – заказ услуг. В этом случае предоплату с вас могут удержать в том случае, если для выполнения необходимых вам работ будут закуплены инструменты, материалы и прочее. Сложность такой ситуации в том, что размер суммы к возврату может постоянно меняться в зависимости от того, какие убытки понесла организация, услуги выполняющая.

В любом из этих случаев нужно учесть очень важную вещь – вам могут отказать в возврате предоплаты только в том случае, если о такой возможности вас заранее уведомили. Если имелся письменный договор, который вы нарушили отказом от покупки, то уже ничего не исправишь. Но если договоренность была устной или являлась частью устава работы самой организации, то у вас еще есть возможность оспаривать удержание предоплаты, ссылаясь на сокрытие или неполноту информации.

Предоплата в интернет – магазинах

Перейдем к онлайн – торговле. В этом случае все просто – при отказе от товара будут действовать правила дистанционной торговли. Они обязывают продавца вернуть любые оплаты и предоплаты в том случае, если покупатель отказался от сделки. Однако у неё есть свои нюансы:

  • Продавец не обязан оплачивать почтовые расходы в том случае, если проводится возврат качественного товара по желанию клиента;
  • Во время возврата может потребоваться дополнительное ожидание, так как продавец должен получить свой товар обратно до того, как перевести деньги;
  • Возврат проходит на те же реквизиты, с которых проводилась оплата. Изменить это правило нельзя ни при каких обстоятельствах.

В остальном же интернет – магазин работает по тем же правилам, что и обычный, так как в его обязанности входит подчиняться закону “О защите прав потребителя”.

Помощь Госслужб при возврате денег

Далеко не всегда продавец или предоставляющие услуги организация, предоставляющая услуги, согласны пойти на законные требования по возврату предоплаты. В этом случае у гражданина есть несколько способов защитить свои интересы с помощью государственных служб. Помочь человеку могут Роспотребнадзор и Суд.

Жалоба в Роспотребнадзор – лучший способ восстановить свои права потребителя. Именно эта организация регулирует правила и нормы оказания услуг, а так же следит за тем, чтобы эти самые правила соблюдались. И именно там вашу жалобу рассмотрят максимально быстро и подробно. Обращение составляется достаточно просто – нем всего три части:

  • Заголовок. Содержит реквизиты отделения, информацию по заявителю и тому, на кого жалоба подается;
  • Информационная часть. В ней прописываются обстоятельства покупки, отказа от сделки, общую информацию о ходе конфликта. Так же в ней отмечаются основные требования;
  • Заключительная часть. Содержит дополнительные данные по делу, перечень документов, подпись заявителя, дату подачи заявления.

Если вы обратитесь в Роспотребнадзор с подобным заявлением, то он обязан будет провести проверку (на которую уходит около месяца) и вынести решение, о котором вам отдельно сообщат в письме. Если оно будет в вашу сторону, то продавца принудят вернуть предоплату.

Более сложный способ вернуть деньги – иск в суд. Исковое заявление о начале разбирательства по делу о возврате предоплаты ничем не отличается от жалобы в Роспотребнадзор. После его подачи его должны рассмотреть в течение недели и, если все в порядке, инициировать разбирательство. Если у вас сложилась какая – то нестандартная ситуация (например, спор об условиях договора), то вам стоит заручиться поддержкой юриста. Если вы просто столкнулись с недобросовестным продавцом или же у вас уже есть утвердительное решение Роспотребнадзора то выиграть дело вам не составит труда.

Образцы документов

Перейдя по ссылке, вы сможете скачать необходимые образцы документов:

Возврат денежных средств от покупателя — отражение в 1С

У нас 1С Бухгалтерия_Базовая версия (последняя конфигурация — обновляем через интеренет регулярно)
Мы получили аванс от покупателя и вернули ему этот аванс, не продав ему товар (только деньги переводились).

В разделе «Документы покупателей» следующие документы:
1)Счет на оплату покупателю;
2)Поступление на расчетный счет;
3)Счет-фактура выданный (под номером Адав0000001);

Далее мы возвращаем деньги обратно покупателю.
В разделе «Документы поставщиков» следующие документы:
1)Списание с расчетного счета;
2)Платежное поручение.

На диске ИТС я прочитала по теме «возврат аванса, полученного от покупателя»:
Если по авансу, полученному от покупателя, был оформлен документ «Счет-фактура на аванс», то для того, чтобы в книге продаж появилась сторнирующая запись, документ, который фиксирует возврат аванса, должен быть оформлен на основании того документа, по которому был зафиксирован аванс

Я создала этот документ: появился он в разделе «Документы покупателей»:
4)Счет-фактура выданный (под номером Идав0000001);

Проводки документа 3)Счет-фактура выданный (под номером Адав0000001) следующие:
Д76.АВ К68.02 ндс по предоплате 100000руб
Проводки документа 4)Счет-фактура выданный (под номером Идав0000001) следующие:
Д76.АВ К68.02 СТОРНО ндс по предоплате -100000руб
Д76.АВ К68.02 ндс по предоплате 50000руб

Цифры выдуманные — это только суммы НДС (мы возращаем не всю сумму аванса _ пока, полностью вернем в дальнейшем)

Мой вопрос: правильно ли создала документы в 1С — ?
правильно ли отразится на основании этих документов НДС?
почему 76.АВ при создании 4)Счет-фактура выданный (под номером Идав0000001) не в кредите отражен — это верно?

Возврат аванса покупателю: как отразить в декларации по НДС в 2017 году

Часто условия договора могут меняться, либо договор может быть, просто расторгнут. Как сделать возврат аванса покупателю, как отразить в декларации по НДС в 2017 году?

В статье мы расскажем, как отразить возврат аванса покупателю в декларации по НДС и у покупателя, и у продавца. Напомним о сроках подачи налоговой декларации по НДС в 2017 году, и порядке уплаты налога.

Срочная новость для плательщиков НДС: Чиновники назвали четыре новых случая, когда можно не платить НДС. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

При возврате аванса продавец может принять к вычету НДС

Если нужно сделать возврат аванса покупателю, мы расскажем, как отразить его в декларации по НДС в 2017 году. Продавец в этом случае может принять к вычету НДС, который он исчислил при получении аванса.

Напоминаем, что при получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Как продавцу оформить полученный аванс в 2017 году

В бухучете для этой операции есть соответствующая проводка: Дебет 62 (аванс) – Кредит 68. После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).

Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен (п. 38.4 Порядка заполнения декларации, далее – Порядка).

Как бухгалтеру работать по новым правилам? С 2017 года вступает в силу рекордное количество поправок. В журнале «Российский налоговый курьер» мы опубликуем большую таблицу изменений и советы экспертов, как выгодно применять нововведения на практике. При подписке на журнал в подарок вы получите доступ к онлайн-сервисам и нормативно-правовой базе. Подробнее о выгоде подписки здесь>>>

Как продавцу принять к вычету НДС с аванса в 2017 году

Итак, произошел возврат аванса покупателю, смотрите, как отразить это в декларации по НДС в 2017 году. Во-первых, сделать это можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора.

Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118 (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Важное замечание! Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.15 № 03-07-11/41908).

Каждый бухгалтер должен это знать!

Для вычета НДС с аванса составьте счет-фактуру и заполните декларацию

Чтобы правильно оформить возврат аванса покупателю, вот как надо отразить в декларации по НДС в 2017 году. Возьмите счет-фактуру, который составлен при получении аванса, и внесите его в книгу покупок. При этом важно проставить в графе 2 книги покупок код операции – 22 (подп. «д» п. 6, п. 22 Правил ведения книги покупок).

В бухучете это надо показать следующей проводкой: Дебет 68 – Кредит 62 (аванс), т.е. проводкой, обратной той, которую вы сделали при начислении НДС с аванса. В декларации по НДС отразить вычет нужно в строке 120 раздела 3 (п. 38.8 Порядка).

Покупатель вправе восстановить НДС при возврате аванса продавцом

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В бухучете вычет и последующее восстановление НДС с аванса у покупателя отражается теми же проводками, что и у продавца.

Напоминаем, что покупатель не обязан принимать вычет «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995). Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ):

  • между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса;
  • у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца;
  • имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу.
Читайте так же:  Выделите требования предъявляемые к информационным системам

Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя (письмо Минфина от 09.04.15 « 03-07-11/20290).

Как отразить возврат аванса в декларации по НДС покупателю

Чтобы правильно оформить возврат аванса покупателю, вот как отразить его в декларации по НДС в 2017 году. Покупателю нужно включить в раздел 8 декларации сведения об «авансовом» счете-фактуре продавца (п. 45 Порядка).

Сумму НДС по этому счету-фактуре надо показать в строке 130 раздела 3 (п. 38.9 Порядка). В раздел 9 надо внести «авансовый» счет-фактуру при восстановлении НДС (п. 47 Порядка). А сумму восстановленного НДС по этому счету-фактуре внесите в строку 080, 090 раздела 3 (п. 38.5 Порядка).

Сроки подачи декларации по НДС и сроки уплаты налога в 2017 году

Напоминаем, что декларацию по НДС надо подавать в электронном виде до 25 числа, месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сроки сдачи декларации за периоды 2017 года следующие:

  • за 1 квартал 2017 года — до 25.04.2017;
  • за 2 квартал 2017 года — до 25.07.2017;
  • за 3 квартал 2017 года — до 25.10.2017;
  • за 4 квартал 2017 года — до 25.01.2018.

Уплата НДС производится ежемесячно тремя равными долями в течении трех месяцев после окончания отчетного квартала до 25 числа (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если сумма налога не делится на равные части, то большую долю можно уплатить в последний срок уплаты.

К примеру, НДС за 2 квартал 2017 года составил 1300 000 руб. Уплатить налог нужно в следующем порядке: до 25 апреля 2017 – 433 333руб., до 25 мая 2017 – 433 333 руб. и до 26 июня 2017 – 433 334 руб.

Возврат аванса покупателю

В коммерческой деятельности не редки случаи, когда сделка по заключенным договорам поставки или оказания услуг срывается. Продавец сталкивается с такой процедурой как возврат аванса покупателю. Рассмотрим алгоритм действий при возврате авансовых платежей.

Расторжение договора и возврат аванса

Аванс представляет собой предоплату, внесенную покупателем в рамках исполнения договора до начала выполнения работ или передачи товара. Обычно на эту сумму исполнитель закупает необходимые для исполнения сделки материалы. О возврате аванса речь идет при расторжении договора. Его инициаторами могут стать обе стороны.

  • Покупатель. О своих намерениях он должен сообщить продавцу. Расторжение оформляется только в письменном виде. Получив звонок от покупателя с просьбой вернуть аванс, попросите его составить письменно заявление в произвольной форме, принести лично или направить почтой.
  • Продавец. Расторжение договора с возвратом аванса по инициативе продавца также требует письменного оформления и обязательного обоснования.

Вне зависимости от инициатора возврат аванса покупателю производится в полном объеме. Поэтому вопрос – возвращается аванс или нет не должен возникать. Эта норма предусмотрена положениями делового оборота и ГК РФ.

Процедура возврата аванса

Возврат предоплаты при расторжении договора предполагает следующие этапы:

  • Прием от клиента заявления о расторжении договора с указанием в нем требования о возврате аванса. При аннулировании сделки по инициативе продавца последний направляет в адрес клиента уведомление с указанием причин и предложением вернуть аванс.
  • Расчет по ранее оплаченному авансу. Возврат осуществляется в той же форме, что и получение – наличные или безналичный расчет (возврат на карту или расчетный счет в зависимости от статуса клиента – физическое или юридическое лицо).

На практике вернуть предоплату не так просто. Срок возврата аванса при расторжении договора прописывается в его условиях, дублируются в заявлении или уведомлении на возврат. В случае не указания этого положения в первоначальном договоре, составляется дополнительное соглашение. В нем конкретизируются все моменты, касающиеся прекращения сотрудничества – кто кому и что возвращает, в какие сроки, прочие нюансы.

Урегулирование вопроса по обоюдному согласию считается самым безболезненным. Если консенсуса достичь не удалось, расторжения договора рассматривается в судебном порядке. Перед подачей иска стоит здраво оценить все последствия – уплату госпошлины, сроки рассмотрения дела с учетом возможных переносов заседаний и, конечно, собственно сам возврат. Судебная практика свидетельствует о том, что ждать реальных выплат по исполнительному листу можно годами. Заключение мирового соглашения и согласование условий позволит решить все наиболее безболезненно для обеих сторон.

Возврат аванса при расторжении договора: последствия для продавца

Возврат предоплаты связан с корректировкой по НДС. При ее поступлении в кассу или на счет продавец признает ее доходом и обязан заплатить с нее налог. В случае возврата предоплаты при отказе от покупки оформляется соответствующая корректировка – уменьшается доход отчетного периода и база по НДС. Сумма к уплате в бюджет также снижается.

С бухгалтерской точки зрения процедура возврата не так сложна. Она четко регламентирована ПБУ и законодательством. Любая проводка делается только на основании письменного заявления клиента о возврате или наличия его согласия на расторжение сделки по инициативе продавца.

Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС

Утром деньги — вечером стулья. Таков был уговор у вас с покупателем. Но уже к обеду ваш покупатель передумал: стулья ему не нужны. Или же выясняется, что вы по какой-то причине уже не в состоянии отгрузить ему стулья. Вам знакомы эти ситуации? От них не застрахован ни один продавец. Усугубляются они еще и тем, что с полученного аванса вы заплатили НДС. Правда, вы можете принять уплаченный налог к вычет у п. 5 ст. 171 НК РФ . Но, конечно же, при соблюдении ряда условий. Вот он и п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ :

  • договор, по которому был получен аванс, должен быть расторгнут;
  • аванс должен быть возвращен;
  • возврат аванса должен быть отражен в учете;
  • с момента отказа от товаров (работ, услуг) должно пройти не более 1 года.

Вычет НДС с аванса возможен и в случае его возврата в связи с изменением договора. Но такую ситуацию мы в статье не рассматриваем.

А теперь — подробнее о каждом действии.

Расторгаем договор

Расторжение договора (во внесудебном порядке) возможно:

Есть риск, что налоговики откажут в вычете НДС с аванса, «возвращенного» зачетом, а не деньгами. Но Минфин в таких случаях препятствий для вычета не видит

  • по соглашению сторо н п. 1 ст. 450 ГК РФ ;
  • по инициативе одной стороны (как результат отказа продавца (или покупателя) исполнять договор, то есть передать товары (принять товары и полностью их оплатить)), если это допускаетс я п. 3 ст. 450 ГК РФ :
    • законом. Например, если продавец неоднократно нарушал сроки поставки товаров, покупатель вправе отказаться от поставки очередной партии и попросить вернуть аван с пп. 1, 2 ст. 523 ГК РФ ;
    • самим договором. В нем могут быть предусмотрены положения, позволяющие, скажем, продавцу расторгнуть договор, если к определенной дате покупатель не перечислит сумму предусмотренного аванса в полном объеме. Или даже просто указано (без каких-либо обоснований), что договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, например, с письменным предупреждением за 15 дней.

Давайте сразу договоримся, что вопросы о правомерности расторжения договора по тем или иным причинам мы обсуждать не станем. Будем исходить из того, что против расторжения договора никто не возражает.

Но прежде чем перейти собственно к вопросу об оформлении расторжения договора, остановимся на такой немаловажной процедуре, как сверка расчетов с покупателем. Ее проведение перед расторжением договора — в ваших интересах!

Проводим сверку расчетов с покупателем

Если до того момента, как покупатель изъявил желание расторгнуть договор, вы успели лишь получить предоплату и сумма, которую он просит вернуть, соответствует полученной, вы вполне можете обойтись без сверки взаиморасчетов.

Если же в рамках расторгаемого договора вы уже отгружали товары в счет полученной предоплаты и возвратить нужно лишь не закрытый поставкой аванс, то акт сверки лишним не будет. Не помешает он и в ситуациях, когда предоплата поступала на ваш счет несколькими платежами или же аванс перечислял не сам покупатель, а третье лицо по его просьбе.

И, конечно же, не стоит пренебрегать проведением сверки, если инициатива о расторжении договора исходит от вас.

Акт сверки можно оформить так.

Акт № 1
сверки расчетов по состоянию на 11.05.2011

ООО «Продавец» в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Покупатель» в лице генерального директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны составили настоящий акт о том, что на 11.05.2011 состояние взаимных расчетов по договору купли-продажи от 14.03.2011 № 15 следующее.

Возврат предоплаты: о вычете «авансового» НДС

Автор: Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Бывает, когда стороны по тем или иным причинам меняют условия договора или (вовсе) расторгают договор (иными словами, от покупки отказываются). Однако не исключено, что к этому времени покупатель (заказчик) оплатил (в полной либо частичной сумме) предстоящую поставку, а продавец (исполнитель) исчислил и уплатил в бюджет так называемый «авансовый» НДС.

Так вот, закон для подобных случаев предусматривает вычет налога. Только нормы НК РФ читают все (включая контролеров) по-разному. И судебная практика тому доказательство.

В настоящей консультации ответим на вопросы:

– с какого момента налогоплательщик приобретает право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты в счет будущих поставок, в случае расторжения договора (изменения его условий)?

– в течение какого времени он может реализовать это право?

Норма о вычете «авансового» НДС и условия ее применения

Пункт 5 ст. 171 НК РФ включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой (он-то нас и интересует) касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей. Абзац 2, в частности, звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Причем форма возврата значения не имеет, что подчеркнуто в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Читайте так же:  Пособия на 2019 год в рк

К сведению: Пленум ВАС в п. 23 Постановления № 33 уточнил: продавец не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

В пункте 4 ст. 172 НК РФ расшифровываются условия применения вычета, указанного в п. 5 ст. 171 НК РФ: таковой производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На первый взгляд может показаться, что обозначенная норма (п. 4 ст. 172 НК РФ) относится лишь к первому абзацу п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором говорится о возврате товара (отказе от товаров, работ, услуг), а в отношении вычетов, предусмотренных абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, действует общее правило, установленное п. 2 ст. 173 НК РФ (согласно ему вычет можно заявить в течение трех лет с момента подачи налоговой декларации после окончания соответствующего налогового периода).

В унисон с рассматриваемой нормой звучит и п. 22 Правил ведения книги покупок, по которому при возврате суммы оплаты (полностью или частично), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), обоснованном изменением условий либо расторжением договора, продавец (на основании счета-фактуры, зарегистрированного в книге продаж при получении указанной суммы) делает записи в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Но это лишь на первый взгляд… Рассуждать здесь нужно иначе, и ярким доказательством тому является вывод АС ЦО из Постановления от 24.12.2014 № Ф10-4562/2014 по делу № А08-3612/2014 (Определением ВС РФ от 20.04.2015 № 310-КГ15-2578 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ). Судьиобратили внимание,что специальный порядок, установленный в п. 4 ст. 172 НК РФ для применения вычета НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, распространяется на все вычеты, определенные п. 5, без каких-либо изъятий, так как лицо, получившее аванс, всегда обязано передать товар (выполнить работы, оказать услуги), а возвратить товар либо отказаться от него может только лицо, приобретающее товар (работы, услуги), то есть перечислившее аванс. Поэтому никаких неясностей в применении указанной нормы не имеется.

Впрочем, из разъяснений компетентных органов следует этот же вывод.

Так, в Письме от 14.03.2007 № 19-11/022386 столичные налоговики подчеркивают: в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

Реализовать право на вычет можно в течение года с момента возврата аванса

Итак, годичный срок для реализации права на вычет «авансового» НДС при возврате аванса покупателю начинает течь для продавца с момента такого возврата.

Но, к сожалению, контролеры на местах подходят к этому вопросу по-разному. В качестве примера рассмотрим дело № А48-2802/2017. Из Решения Арбитражного суда Орловской области от 10.07.2017 прослеживается следующее.

По договору поставки товара (сахарная свекла) от 20.03.2012 общество получило 23.03.2012 предоплату (200 млн руб.), исчислило «авансовый» НДС (по расчетной ставке 10/110 в сумме 18,182 млн руб.) и включило счет-фактуру в книгу продаж за I квартал 2012 года, уплатив НДС в бюджет.

Соглашением от 01.09.2014 договор поставки между сторонами расторгнут.

В 2016 году по полученному (видимо, дополнительно к соглашению?) от контрагента письму об одностороннем отказе от обязательств по договору от 20.03.2012 на сумму оставшейся предоплаты (90 млн руб.) общество произвело возврат средств («платежки» от 15.01.2016).

Тогда же, как посчитало общество, у него возникло право на налоговый вычет в сумме 8,182 млн руб. (90 млн руб. х 10/110).

Но инспекция по итогам «камералки» декларации за I квартал 2016 года в вычете указанной суммы налога отказала, и вот по каким основаниям:

во-первых, годичный срок с момента расторжения договора (отказа от товара) истек;

во-вторых, налоговый вычет не подтвержден документально.

Здесь, пожалуй, нужно уточнить. Налоговики в ходе проверки установили, что в книгу покупок включен счет-фактура (от 21.04.2015) на сумму 200 млн руб. Однако указанный документ по требованиям инспекции не представлен. Кроме того, этот счет-фактура не включен и в книгу продаж за II квартал 2015 года.

Пояснения общества о технической ошибке, приведшей к тому, что вместо счета-фактуры от 23.03.2012 в книге покупок за I квартал 2016 года отражен счет-фактура от 21.04.2015 и при автоматической загрузке разд. 8 «Сведения из книги покупок» в налоговую декларацию в графе 18 «Стоимость покупок по счету-фактуре» отразилась сумма полученного аванса (200 млн руб.), в то время как здесь следовало указать сумму возврата аванса (90 млн руб.), контролеры «не услышали».

К сведению: согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если «камералкой» выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Суд, принимая во внимание нормы НК РФ, занял сторону налогоплательщика.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).

Как сказано в определениях КС РФ от 16.11.2006 № 467-0, от 05.03.2009 № 468-0-0, при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства, в том числе в правомерности применения налоговых вычетов, обязаны определить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств – факт оплаты покупателем товара (работ, услуг), действительные взаимоотношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т. п.

Суд счел довод налогового органа об умышленной замене в книге покупок за I квартал 2016 года счета-фактуры от 23.03.2012 на счет-фактуру от 21.04.2015 несостоятельным.

Более того, не принят и довод инспекции о том, что обществом пропущен установленный законом срок для заявления вычетов. Нормы п. 4 ст. 172 и п. 5 ст. 171 НК РФ предусматривают возможность применения вычета по НДС, а также определяют условия реализации данного права. Среди таких условий:

уплата НДС с аванса в бюджет;

изменение условий или расторжение договора;

отражение соответствующих операций в связи с отказом от товаров (работ, услуг).

Обозначенные условия соблюдены в I квартале 2016 года, значит, тогда же у общества и возникло право на применение налогового вычета по спорной хозяйственной операции.

Данный вывод поддержан апелляцией (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2017), а за ней и кассационной инстанцией суда (Постановление АС ЦО от 17.01.2018 по делу № А48-2802/2017).

Таким образом, суд вынес вердикт: срок, установленный для того, чтобы реализовать право на вычет «авансового» НДС, уплаченного по расторгнутому в дальнейшем договору поставки товара, следует исчислять не с момента заключения сторонами соглашения о расторжении договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса. Поскольку такой срок обществом не был пропущен, вычет НДС был подтвержден.

Схожий вывод (о том, что год для реализации права на вычет отсчитывается от даты возврата аванса, при этом возврат должен быть отражен в учете) следует и из других судебных решений (см., например, постановления АС ЦО от 18.08.2015 № Ф10-2702/2015 по делу № А64-3940/2012 (Определением ВС РФ от 27.11.2015 № 310-КГ15-14850 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ), АС СЗО от 17.08.2016 № Ф07-4811/2016 по делу № А56-60644/2015).

Подытожим. Реализовать право на вычет «авансового» НДС, уплаченного по расторгнутому (с измененными условиями) в дальнейшем договору поставки товара, можно в течение года, который начинает течь с момента возврата суммы авансовых платежей (остатка таких средств).

Данный вывод подтвержден чиновниками и судьями.

Принимая «авансовый» НДС к вычету, в книге покупок продавец зарегистрирует свой счет-фактуру, составленный при получении предоплаты от покупателя (то есть оформлять счет-фактуру покупателю товара при возврате ему авансового платежа не надо (Письмо Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/327)) . В графе 2 при этом он укажет код вида операции 22 (пп. «д» п. 6, п. 22 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина России от 16.11.2015 № 03-07-11/65903).

В графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа (письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044, от 23.03.2015 № 03-07-11/15889).

В налоговой декларации сумму «авансового» НДС, принимаемого к вычету при возврате аванса, следует отразить по строке 120 разд. 3 (п. 38.11 Порядка заполнения декларации).

И (в качестве дополнения) заострим внимание еще на двух моментах по теме.

Заявить вычет, предусмотренный п. 5 ст. 171, в течение трех лет в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ (перенести вычет на более поздние кварталы) налогоплательщик не вправе. Вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, в котором выполнены для этого условия (Письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен. На этом Минфин заострил внимание в Письме от 10.06.2016 № 03-07-11/33920.

Как оформить возврат предоплаты покупателю