Договор погашения долга товаром

Как передать товар в счет погашения денежного займа без процентов и как его оприходовать?

Вопрос: Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, (УСН и ЕНВД розница) передает другому физическому лицу, также занимающемуся предпринимательской деятельностью (ЕНВД розница и УСН) денежный заём на сумму 2300000-00 рублей.

Заемщик (уже как ИП) в счет погашения денежного Займа передает Займодавцу (тоже как ИП) товар по закупочным ценам на сумму 2330000-00рублей.

1. Может ли договор Займа между физическими лицами быть беспроцентным?

2.Не будет ли передача товара в счет погашения денежного Займа расцениваться как реализация?

3.От кого оприходовать полученный товар Займодавцу?

4.Может быть, подскажете другие, более выгодные варианты решения данного вопроса?

С учетом дополнительно полученной информации, заем был предоставлен одним физическим лицом другому физическому лицу вне их предпринимательской деятельности

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, если по договору в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства.

1. Согласно ст. 809 ГК РФ — если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

  • договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  • по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Следовательно, заем между физическими лицами может быть беспроцентным, если займ денежный. Однако возникает вопрос, если заем был предоставлен одним лицом другому физическому лицу вне предпринимательской деятельности, то зачем ему в счет погашения займа товар на сумму 2 330 000 руб.00 коп?

В данном случае передача товара в счет займа будет рассматриваться Налоговой инспекцией как купля-продажа.

2. В соответствии со ст. 39 НК РФ — реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Согласно ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав является объектом налогообложения.

Реализация товаров (работ, услуг) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также подлежит налогообложению.

Таким образом, в данной ситуации передача товаров в счет займа будет расцениваться как реализация товаров.

3. Оприходовать товар от ИП или физического лица? С учетом вышесказанного данный вопрос не является существенным.

Возврат займа товаром в любом случае будет рассматриваться Налоговой инспекцией как реализация товара, которая подлежит налогообложению.

4. Если деньгами погасить долг не представляется возможным, есть следующий выход – заключить договор о новации обязательства.

Сделать это позволяет статья 414 ГК РФ — обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Однако, согласно ст. 146 НК РФ новация, является операцией подлежащей налогообложению.

В договоре можно указать, что заменяется заем договором купли-продажи товаров. С момента заключения договора о новации обязательства средства, полученные по договору займа, будут считаться предоплатой за товар. Поэтому в общем порядке налогообложения с них нужно исчислить НДС.

Однако, согласно ст. 346.11. НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Также статья 346.26. НК РФ освобождает индивидуальных предпринимателей, являющиеся налогоплательщиками единого налога от уплаты налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Возможен еще вариант, на основании ст. 409 ГК РФ обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (например, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Согласно с. 146 НК РФ на отступное также подлежит налогообложению.

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации возврат займа товаром может быть рассмотрен в качестве предоставления отступного, либо как договор купли-продажи.

Что касается более выгодного варианта решения данного вопроса необходимо учитывать многие факторы, поэтому необходимо обратиться за более подробной консультацией.

Договор купли-продажи товара с уплатой покупной цены в счет погашения долга

[место заключения договора]

[число, месяц, год]

[Наименование организации], в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем «Продавец», с одной стороны и

[наименование организации], в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять и оплатить следующий товар [указать наименование товара].

1.2. Основные характеристики товара:

— количество: [вписать нужное],

— цена единицы товара: [вписать нужное],

— ассортимент: [вписать нужное],

— комплектность: [вписать нужное],

— тара и упаковка: [указать вид тары, упаковки или отметить: «обычным для такого товара способом»].

1.3. На момент продажи товар принадлежит Продавцу на праве собственности, не продан, не заложен, свободен от любых прав третьих лиц и иных обременений.

1.4. Передача товара Покупателю осуществляется в течение [значение] дней с даты исполнения Покупателем обязательства по оплате покупной цены товара, по акту приема-передачи, который является приложением и неотъемлемой частью настоящего договора.

1.5. Передача товара Покупателю осуществляется [в месте нахождения товара/путем доставки].

1.6. Доставка товара осуществляется [Продавцом/Покупателем] путем [указать способ доставки].

1.7. Право собственности на приобретенный товар и риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходят к Покупателю с момента передачи товара Продавцом Покупателю. С указанного момента Продавец считается исполнившим свою обязанность по передача товара.

2. Обязанности сторон договора

2.1. Продавец обязан:

2.1.1. Передать Покупателю товар надлежащего качества пригодным к использованию в сроки и в порядке, определенные настоящим договором.

2.1.2. Передать Покупателю товар в согласованном количестве, ассортименте, комплектности.

2.1.3. Передать Покупателю одновременно с передачей товара его принадлежности и документацию на него [технический паспорт/сертификат качества/инструкцию по эксплуатации], необходимую при использовании товара по его назначению.

2.2. Покупатель обязан:

2.2.1. Произвести оплату товара в сроки и в порядке, установленные разделом 3 настоящего договора.

2.2.2. Принять товар в порядке, предусмотренном п. п. 1.4., 1.5., 1.6. настоящего договора.

2.2.3. Осуществить проверку при приемке товара по количеству, качеству и ассортименту, составить и подписать акт приемки товара.

2.2.4. Известить Продавца о нарушении условий настоящего договора о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и об упаковке товара в срок [вписать нужное].

3. Цена и порядок оплаты

3.1. Покупная цена товара по настоящему договору составляет [цифрами и прописью] рублей, является окончательной и изменению не подлежит.

3.2. По настоящему договору Стороны определили следующий порядок расчета: Покупатель в течение [значение] дней со дня подписания настоящего договора оплачивает покупную стоимость товара, указанную в п. 3.1. настоящего договора, путем перечисления денежных средств на расчетный счет третьего лица, с указанием назначения платежа «Погашение процентного займа по договору от [число, месяц, год] N [значение]».

3.3. По настоящему договору третьим лицом следует считать [указать полное наименование организации, местонахождение и реквизиты], являющуюся займодавцем по договору займа от [число, месяц, год] N [значение], заключенному между Продавцом и [наименование организации] (далее по тексту — Займодавец).

3.4. Банковские реквизиты Займодавца — [вписать нужное].

3.5. Покупная цена товара и размер долга Продавца перед Займодавцем, по договору займа от [число, месяц, год] N [значение], равноценны.

3.6. Датой исполнения Покупателем обязательства по оплате покупной цены считается дата [списания денежных средств с расчетного счета Покупателя/приема банком Займодавца платежных документов к исполнению/поступления денежных средств на расчетный счет Займодавца].

4. Качество товара и гарантийный срок

4.1. Качество товара должно соответствовать [указать ГОСТ, ТУ, их номер, дату, образец товара].

4.2. Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от Продавца:

— соразмерного уменьшения покупной цены;

— безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

— возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

4.3. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) Покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения настоящего договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий условиям настоящего договора.

4.4. Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

Читайте так же:  Арбитражный суд ч 5 ст 14.13

4.5. Гарантийный срок товара составляет [вписать нужное], который начинает исчисляться с момента передачи товара Покупателю.

4.6. Гарантийный срок продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения Продавца о недостатках товара в порядке, установленном п. 2.2.4. настоящего договора.

5. Ответственность сторон

5.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

5.2. При изъятии товара у Покупателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения настоящего договора, Продавец обязан возместить Покупателю понесенные им убытки, если не докажет, что Покупатель знал или должен был знать о наличии этих оснований.

5.3. В случае отказа Продавца передать Покупателю проданный товар Покупатель вправе отказаться от исполнения настоящего договора.

5.4. В случае отказа Продавца передать Покупателю принадлежности и документы, которые он должен передать в соответствии с настоящим договором, Покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи. Если принадлежности и документы, относящиеся к товару, не переданы Продавцом в разумный срок, Покупатель вправе отказаться от товара.

5.5. За просрочку передачи товара Продавец уплачивает Покупателю пени в размере [значение] % от покупной цены указанного товара за каждый день просрочки, но не более [значение] % от покупной цены.

5.6. В случае неоплаты либо неполной оплаты Покупателем покупной цены товара в срок, установленный настоящим договором, Покупатель уплачивает Продавцу пени в размере [значение] % от суммы задолженности за каждый день просрочки.

6. Порядок разрешения споров

6.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.

6.2. В случае, если Стороны не придут к соглашению, споры разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

7.2. Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного выполнения обязательств по настоящему договору.

7.3. Односторонний отказ от исполнения настоящего договора допускается в случае существенного нарушения договора одной из Сторон.

7.4. Все изменения и дополнения оформляются дополнительными соглашениями Сторон в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора.

7.5. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются законодательством Российской Федерации.

Slogan of my company

Хозяйственные отношения многообразны и сложны. Нередко заключение одного договора требует оформления дополнительных обязательств, а условия сотрудничества меняются в процессе исполнения сделки. В последнее время участились случаи возврата займов путем передачи кредитору определенных материальных ценностей. Как оформлять такие операции? Предлагаем краткую инструкцию, составленную с учетом мнения опытных юристов и бухгалтеров.

Вопросы документирования

При возврате займа товарами потребуется подписать особое соглашение к договору. В нем необходимо указать, что стороны достигли согласия по указанному поводу. Кроме того, партнеры должны определить стоимость продукции, судьбу пени, процентов, а также порядок соотнесения расходов на погрузку, транспортировку и упаковку. С момента подписания указанного соглашения займодавец приобретает статус покупателя, а заемщик – продавца. Оформлять отношения потребуется соответственно.

Работа бухгалтера займодавца включает:

  • учет поступившей продукции, стоимость которой равна объему обязательства;
  • внесение согласованной стоимости в раздел «расходы»;
  • указание суммы процентов в разделе «внереализационные доходы»;
  • перевод средств, переданных партнеру в форме займа, в категорию авансовых платежей по договорам поставки;
  • фиксация прихода продукции, получение отгрузочного счета-фактуры, учет входящего НДС .

Если организация-займодавец применяет упрощенный режим налогообложения, стоимость товаров учитывается в разделе «расходы», а обязательство погашается полностью. В случае возврата продукцией только основного долга, предпринимателю потребуется все же отразить поступление процентов. Условие о порядке расчетов по договору должно быть максимально точным и прозрачным.

Заемщик-продавец должен совершить следующие действия:

  • учесть доход, получаемый от реализации товаров (погашение займа продукцией является операцией, облагаемой налогом на прибыль);
  • внести в графу «расходы» покупную стоимость переданных материальных ценностей, либо затраты на их производство;
  • все выплаченные займодавцу проценты включаются в состав внереализационных расходов с учетом существующих нормативов;
  • выставить счет-фактуру с НДС на оплату аванса (не позднее 5 суток со дня подписания дополнительного соглашения);
  • после отгрузки товара оформить отгрузочный счет-фактуру, начислить НДС и учесть его в журнале.

Если заемщик выбрал в качестве системы налогообложения УСН, средства, полученные от займодавца, становятся доходом в день заключения соглашения о новации. Затраты на изготовление или приобретение переданной в уплату долга продукции предприниматель вправе учесть в разделе «расходы».

Объясняем на примерах

Изложенное выше станет понятным после рассмотрения конкретной ситуации. Допустим, что некое предприятие «Рассвет» передало в качестве займа фирме «Закат» сумму в размере 115 000 рублей. С учетом процентов за использование средств долг увеличился еще на 3000. По истечении срока обязательства стороны заключили соглашение о новации, заменив возврат средств поставкой мебели на сумму 118 000 рублей. На изготовление товаров было потрачено 85 000.

В результате бухгалтер организации-займодавца составил следующие проводки

  • предоставленные займы(58) – 115 000 (день заключения договора займа);
  • расчеты с дебиторами и кредиторами (76) – 3000;
  • расчеты с поставщиками (60) – 115 000;
  • расчеты с поставщиками (60) – 3000;
  • товары (41) – 100 000;
  • входящий НДС – 18 000;
  • расчеты по налогам (субсчет НДС 68) – 18 000.
  • расчетные счета (51) –115 000 (в день заключения договора займа);
  • прочие доходы (субсчет 91) – 3000;
  • предоставленные займы (субсчет 58) 115 000;
  • расчеты с разными дебиторами (76) – 3000;
  • расчеты с поставщиками (60) – 100 000;
  • расчеты с поставщиками (60) – 18 000;
  • НДС по ценностям (19) – 18 000.

Таким образом, займодавец оформил возврат займа в виде поставки товара. При этом не были нарушены нормы действующего законодательства. В качестве документов выступили договор займа, расчет начисления процентов, соглашение о новации, счета-фактуры от продавца-заемщика.

Бухгалтер продавца также выполнил ряд проводок

  • расчетные счета (51 или 67) – 115 000 (дата заключения договора займа);
  • прочие расходы (субсчет 91) – 3 000;
  • расчеты по займам (66) – 118 000;
  • расчеты с покупателями (62) – 18 000;
  • расчеты с покупателями (62) – 118 000;
  • себестоимость продаж (субсчет 90) – 85 000 (стоимость затрат на изготовление мебели);
  • субсчет НДС (90) –18 000;
  • субсчет НДС (68) – 18 000.
  • расчеты по краткосрочным займам (66) – 115 000;
  • проценты по займам (66) – 3000;
  • расчеты с покупателями (62) – 118 000;
  • расчеты по налогам (субсчет НДС 68) – 18 000;
  • выручка (90) – 118 000;
  • товары (41) – 85 000;
  • субсчет НДС (68) – 18 000;
  • расчеты с покупателями (62) – 18 000.

В бухгалтерии продавца после завершения всех операций находились договор займа, соглашение о новации, счета, выставленные покупателю, а также акты о передаче товара на склад.

Таким образом, оформление погашения займа товарами является не такой простой операцией. Бухгалтеру и юристу потребуется уделить особое внимание составлению первичных документов, а также указать все необходимые сведения в соглашениях.

Бывают случаи, когда у организации на расчетном счете недостаточно средств. А создалась такая ситуация, при которой средства необходимы для оплаты товаров или услуг. Выходом может стать заем от учредителя, который может быть, как беспроцентным. так и с уплатой процентов.

В обязательном порядке эту операцию займа от учредителя нужно оформить в соответствии с буквой закона. В договоре займа указывается сумма, которая предоставляется в распоряжение заемщики и срок возврата долга. Иногда учредитель прощает долг организации, но если такого не произошло, то возвращать заем нужно обязательно с учетом всех требований и условий.

Способы возврата займа учредителю

Прежде, чем рассматривать способы погашения займа, стоит отметить, что Федеральный закон строго оговаривает максимальный размер денежных средств при расчете наличными. Это условие относится к процедуре расчета между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.

Существует несколько способов возврата займа учредителю (отличие займа от кредита здесь)

  • Возврат займа учредителю через кассу. Этот вид возврата не противоречит законодательству, если речь идет о возврате займа физическому лицу, и данное условие предусматривается договором, займа. Однако, погашение займа из денежных средств, полученных в кассу организации в качестве выручки не допустимо.
  • Возврат займа учредителю товаром. Если сделка достаточно крупная, то для оформления возврата необходимо обязательно созвать общее собрание участников, которое при этом должно оформляться протоколом. Далее следует к договору займа оформить дополнительное соглашение об отступном. В этом соглашении указывается обоюдное решение заемщика и заимодавца о том, что заем возвращается не денежными средствами, а имуществом или товаром.

Важные моменты при возврате

Прежде, чем пользоваться денежными средствами, необходимо посмотреть, каковы условия возврата займа по условиям договора. Если графика платежей не, то по первому требованию заимодавца денежные средства необходимо вернуть в течение месяца.

Кроме того, если заем был предоставлен в иностранной валюте, то вернуть их придется в рублях в той сумме, которая будет эквивалента сумме в валюте.

Бухгалтерская отчетность должна отражать возврат займа в любом случае. Если он был краткосрочным, то в таком случае, его нужно отразить в статье о расчетах по краткосрочным займам. Если же он – долгосрочный, то в статье по долгосрочным, займам.

Наши специалисты ответят на любой интересующий вопрос по услуге

Возврат долга товаром

Ситуация, когда не отдают долг, знакома многим не понаслышке. В случае, если задолжало юридическое лицо, кредитор сталкивается с замораживанием части своих активов. Ведь деньги не поступили вовремя и не были пущены в оборот.

Удобным вариантом решения вопроса является возврат долга товаром, который есть у должника. Здесь существует немало особенностей, которые можно превратить в прибыль. Однако чаще всего кредитору надо лишь вернуть свои средства, поэтому он старается продать все быстро, если соглашается на такой обмен.

Как оценить товар, отдаваемый в счет долга?

Главный критерий, по которому принимается решение: брать какой-либо продукт в счет долга или нет, является его ликвидность. В идеале он должен быть высокого качества, храниться в надлежащих условиях, иметь сопроводительные документы. Также важно учесть спрос на него, возможность быстро найти покупателя и продать по максимально высокой цене. В связи с тем, что кредитор изначально не думал о возврате долга товаром, он захочет избавиться от него как можно скорее. Выход для этого есть только один: существенно снизить цену. Разницу можно просчитать заранее, и именно на такую сумму кредитор должен получить товара больше.

Пример расчета возможных потерь и компенсаций

Например, должник предлагает в счет долга аксессуары к каминам. Такой продукт быстро не продашь, так как он не является необходимым для жизни и не пользуется спросом. Для быстрого обналичивания средств придется снизить цену на 40-50%, и значит, должник должен перекрыть эти потери, отдавая на 50% аксессуаров больше, чем его реальный долг.

Читайте так же:  Договор уступки прав требования по договору долевого участия ндс

Если же должник предлагает, например, качественный кирпич, то найти на него оптового покупателя можно достаточно быстро. В таком случае потери в стоимости могут составить всего 10%, поэтому должник отдает 110% товара в пересчете на денежный эквивалент.

Перерасчет долга на товар

Важно правильно рассчитать сумму долга пропорционально товару. Кредитор имеет право потребовать дополнительный платеж от должника в счет неудобств, которые он терпит в связи с возвратом долга товаром, и своих действий по его реализации. При расчете стоимости и объема товара, который компенсирует задолженность, учитываются следующие факторы:

  • сумма НДС
  • обязательные налоги
  • оптовые закупочные цены
  • розничная стоимость товара

Остается добавить, что избежать подобных неприятностей можно поставками по предоплате, а не под реализацию. Однако 100% предоплату обеспечить трудно, поэтому к ситуации о невозврате долга надо быть психологически всегда готовым. Еще лучше, когда есть возможность закладывать часть финансовых рисков в стоимость продукта при его поставке.

Погашение задолженности перед поставщиком при отсутствии денежных средств на расчетном счете

Добрый день!
В системе ГАРАНТ я нашла похожий вопрос, который является альтернативой договору займа. Посмотрите, может быть для вас это будет полезным:
Может ли учредитель при отсутствии денежных средств на расчетном счете организации произвести оплату поставщику через отделение сбербанка по форме N ПД-4, составить авансовый отчет и сдать в бухгалтерию для последующего расчета с ним? Учредитель является одновременно директором организации.

Учредитель вправе перечислить денежные средства на расчетный счет организации — поставщика через отделение Сбербанка.

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

В соответствии с п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Пунктом 9 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности» предусмотрено осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Статьей 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России.

Осуществление безналичных расчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации без открытия банковского счета регулируется Положением ЦБР от 01.04.2003 N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» (далее — Положение).

В соответствии с п. 1.2.1. Положения без открытия банковского счета осуществляются операции по переводу принятых от физических лиц денежных средств, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, В ПОЛЬЗУ ЮРИДИЧЕСКИХ и физических лиц.

Указанная операция предусматривает перечисление банком денежных средств по поручению физического лица-плательщика, не имеющего счета в банке, на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке.

На данную операцию распространяются правила о расчетах платежными поручениями (п. 2 ст. 863 ГК РФ).

Данная расчетная операция относится к безналичным расчетам (см. письмо ЦБР от 04.01.2003 N 17-44/1 «О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов»).

В этом случае банк сам оформляет необходимое платежное поручение на основании документа, заполняемого физическим лицом — плательщиком. Форма этого документа устанавливается банком (например, в Сберегательном банке РФ используется форма N ПД-4).

Таким образом, расчеты физических лиц с юридическими лицами через кредитные организации посредством перечисления денежных средств без открытия банковского счета предусмотрены законодательством.

ОФОРМЛЕНИЕ ВОЗВРАТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ

В том случае, если директор оплатил товарно-материальные ценности собственными денежными средствами, происходит уменьшение или погашение задолженности Вашей организации перед поставщиком. Но возникает задолженность Вашей организации перед директором.

Следовательно, возникает вопрос, каким образом корректнее отобразить возврат задолженности сотруднику.

Самый приемлемый вариант в данной ситуации — заключение между организацией и учредителем договора займа, по которому организация будет выступать заемщиком. При этом заем может быть и беспроцентным.

По вопросу возврата денежных средств путем оформления авансового отчета, отметим следующее.

Правила работы с авансовыми отчетами определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБР от 22.09.1993 N 40 (далее — Порядок).

Авансовый отчет используется для учета денежных средств, выданных под отчет на административно-хозяйственные нужды и командировки. Форма авансового отчета утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

В соответствии с п. 11 Порядка предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Подотчетное лицо имеет право тратить полученную сумму денег только на те цели, на которые они ему выданы в соответствии с приказом руководителя.

Следовательно, в организации должен быть оформлен приказ, утверждающий список подотчетных лиц, с указанием назначения расходов и срока, на который подотчетные суммы предоставляются.

Таким образом, правовая природа авансового отчета предполагает первоначально выдачу денежных средств под отчет сотруднику, а затем уже представление отчета сотрудником об использовании выданных денежных средств.

Тем не менее, на практике довольно-таки часто встречается ситуация, когда сотрудник уплачивает собственные денежные средства за приобретаемые товары поставщику. При этом прямой нормы в законодательстве, запрещающей подобного рода операции не содержится. Считаем, что предоставление авансового отчета директором и последующее возмещение ему денежных средств вполне допустимо, при условии выполнения требований п. 11 Порядка. При этом, по нашему мнению, в приказе руководителя должно быть отмечено, что подотчетное лицо вправе при определенных обстоятельствах оплачивать приобретаемые товарно-материальные ценности из собственных денежных средств. Кроме того, в приказе желательно обозначить срок, в течение какого времени денежные средства должны быть возвращены сотруднику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов
Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Компания «Гарант», г.Москва

Договор о переводе долга

Добрый день!
Вам в помощь предлагаю одноименную статью:
Перевод своего долга на другую организацию: бухучет и налогообложение

С согласия кредитора должник переводит свой долг на другую организацию. Между кредитором и первоначальным должником был заключен договор на поставку товара (материалов). Материалы поставлены, приняты первоначальным должником к учету. Между первоначальным и новым должником заключено соглашение о том, что в счет оплаты товара кредитору первоначальный должник поставляет новому должнику материалы на соответствующую сумму. Оба должника (первоначальный и новый) применяют общий режим налогообложения. Как обоим должникам отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

1. Бухгалтерский учет

Последствием перевода долга является выбытие первоначального должника из обязательства и вступление в это обязательство нового должника, то есть прекращение обязанности по оплате товара кредитору у первоначального должника и возникновение этой обязанности у должника нового (ст. 307, п. 1 ст. 391 ГК РФ). Одновременно с этим в рассматриваемом случае у первоначального должника возникает обязанность по поставке товара новому должнику в счет исполнения обязанности по оплате товара, приобретенного первоначальным должником у кредитора.

Соответственно, первоначальный должник отражает в бухгалтерском учете погашение кредиторской задолженности и реализацию товара новому должнику.

С этой целью, руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, первоначальный должник сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 («Кредитор»)
— отражено получение продукции от кредитора;

Дебет 19 Кредит 60 («Кредитор»)
— начислен НДС по приобретенной продукции;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— предъявлена к вычету сумма НДС по товарам, приобретенным у кредитора;

Дебет 60 («Кредитор») Кредит 62 («Новый должник»)
— отражен перевод долга по оплате товаров в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 62 (Новый должник») Кредит 90
— отгружена продукция новому должнику;

Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

В бухгалтерском учете у нового должника могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 («Первоначальный должник»)
— отражено получение продукции от первоначального должника;

Дебет 19 Кредит 60 («Первоначальный должник»)
— начислен НДС по приобретенной продукции;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— сумма НДС по приобретенной у первоначального должника продукции предъявлена к вычету;

Дебет 60 («Первоначальный должник») Кредит 76 («Кредитор»)
— отражено возникновение задолженности перед кредитором в счет исполнения обязательства перед первоначальным должником по оплате поставки продукции;

Дебет 76 Кредит 51
— погашена задолженность перед кредитором.

Необходимо отметить, что глава 21 НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей применения налоговых вычетов по НДС при переводе долга. Таким образом, перевод долга не влечет для первоначального должника каких-либо дополнительных или особенных налоговых обязательств, в том числе у него не возникает обязанности восстанавливать сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров (кредитором) и принятую к вычету в периоде их оприходования.

Первоначальный должник имеет право на вычет «входного» НДС при соблюдении общих условий, предусмотренных НК РФ:

материалы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
материалы используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
налогоплательщик имеет надлежащим образом оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172).

Все сказанное выше относится и к вычету у нового должника суммы НДС, предъявленной первоначальным должником при реализации материалов.

Налог на прибыль

Особенности налогообложения прибыли при переводе долга нормами НК РФ также не установлены. У первоначального должника в качестве дохода признается выручка от реализации товаров, поставленных новому должнику. Если условиями сделки между первоначальным и новым должником о поставке товаров в счет погашения долга кредитору предусмотрено, что стоимость товаров равна сумме долга, выручка от реализации будет равна сумме погашаемой новым должником задолженности. При этом полученный первоначальным должником доход может быть уменьшен на стоимость материалов, переданных новому должнику, в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Новый должник, при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 272 НК РФ (если он определяет расходы по методу начисления), будет вправе отнести на расходы при налогообложении прибыли стоимость товаров, приобретенных у первоначального должника.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Об учете при передаче товара в качестве отступного

Если в целях погашения кредиторской задолженности перед поставщиком организация-должник передает ему товар, то как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете сторон, и каков в этом случае порядок их документального оформления? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степан Арыков и Дмитрий Игнатьев.

У организации имеется кредиторская задолженность за товар перед поставщиком по договору купли-продажи. В настоящее время, по устной договоренности с поставщиком, организация готова погасить этот долг, но не деньгами, а товаром на ту же сумму. Каков порядок документального оформления данной операции и как она должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете самой организации и её контрагента?

Читайте так же:  Шенген автомобиль страховка

Документальное оформление

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В рассматриваемой ситуации покупатель планирует прекратить обязательство перед поставщиком путем передачи ему товаров. Для этих целей стороны могут заключить соглашение об отступном, в котором следует определить размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).

Специальных требований к форме соглашения об отступном нормы ГК РФ не предъявляют, поэтому применяются общие правила о форме сделок (ст.ст. 158-161 ГК РФ). Полагаем, что в данном случае соглашение об отступном должно быть заключено в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

При этом следует учитывать, что в п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Поэтому факт прекращения обязательства отступным должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов, подтверждающих приемку-передачу имущества, передаваемого в качестве отступного. ГК РФ не определяет перечня документов, которые должны быть составлены при передаче имущества в качестве отступного. В то же время рассматриваемая операция является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), следовательно, она подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Состав и формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению (за исключением документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например, кассовых документов). Однако организации могут применять и их, если примут соответствующее решение.

Таким образом, факт передачи товаров в качестве отступного может быть оформлен документом, утвержденным руководителем организации-должника (покупателя) для этой цели, например актом приема-передачи. Отметим, что альбомами унифицированных форм первичной учетной документации не утверждено специального первичного документа для оформления передачи товара по соглашению о предоставлении отступного. Однако считаем возможным применение для указанной цели товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, если организация приняла решение применять унифицированные формы первичной учетной документации и после 01.01.2013.

Учет у должника (покупателя)

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При передаче товара по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает обязанность по признанию в налоговом учете дохода от реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N Ф08-7046/12 по делу N А15-321/2012).

Сумма выручки от реализации должна определяться на основании установленной сторонами в соглашении цены передаваемых в качестве отступного товаров, отраженной в первичных документах (без НДС) (п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).

Рассматриваемый доход следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату передачи товаров кредитору (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Сумма выручки от реализации в данном случае может быть уменьшена на стоимость переданных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В результате передачи на территории РФ товаров по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2010 N 16-15/090182, постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).

Полагаем, что налоговая база по НДС в данном случае будет определяться на дату передачи кредитору товаров в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС будет исчисляться по ставкам, предусмотренным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (в зависимости от вида передаваемого имущества).

Полагаем, что в этом случае организация-должник должна выставить в адрес кредитора соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи ему товаров в качестве отступного (п. 3 ст. 168 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2012 N Ф06-3223/12 по делу N А55-16406/2011).

Бухгалтерский учет

Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний по учету операций, связанных с предоставлением отступного в счет погашения задолженности по договору поставки.

Фактическим результатом операции по передаче товара в счет отступного является погашение обязательства организации-покупателя и выбытие принадлежащего ей товара, что может быть отражено на счетах бухгалтерского учета записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 60 Кредит 41.

Начисление НДС на стоимость переданных товаров в данном случае может быть отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Одновременно с этим в бухгалтерском учете организации-должника следует признать постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Однако наибольшее распространение получила точка зрения, согласно которой при передаче имущества в качестве отступного организация-должник должна признать в бухгалтерском учете в общем порядке либо выручку, либо прочий доход (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), что при передаче товара подразумевает следующую корреспонденцию счетов (План счетов и Инструкцию):

Дебет 60 Кредит 90
— погашена задолженность покупателя посредством передачи поставщику отступного;

Дебет 90 Кредит 41
— списана стоимость переданного в качестве отступного товара;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— начислен НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара.

В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разниц.

Учет у кредитора (поставщика)

Налог на прибыль организаций

При получении товара по соглашению о предоставлении отступного у организации, применяющей метод начисления, не возникает обязанности по отражению в налоговом учете суммы дохода, поскольку выручка от реализации уже отражалась кредитором на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ) (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/42).

Кредитор, принимая имущество по договору об отступном, выступает в роли приобретателя этого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/116142). При этом стоимость имущества, полученного в качестве отступного, признается равной величине погашенного обязательства должника (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).

Как уже отмечалось, при передаче товара в качестве отступного должник должен предъявить кредитору НДС. Предъявленную должником сумму НДС кредитор имеет право принять к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N Ф06-7951/12 по делу N А65-27596/2011, от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).

Напоминаем, что в общем случае для принятия к вычету сумм «входного» НДС требуется выполнение следующих условий:
— наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если же полученное имущество будет использоваться для осуществления, например, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, то сумму предъявленного НДС кредитору следует включить в стоимость полученного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Имущество, полученное в качестве отступного, приходуется кредитором с учетом правил, установленных нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета соответствующих активов. Так, например, если полученное имущество кредитор изначально планирует продать, то его следует рассматривать в качестве товара (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)). При этом формирование его фактической себестоимости в общем случае, на наш взгляд, следует осуществлять исходя из суммы погашенного обязательства должника без учета НДС (п.п. 6, 11 ПБУ 5/01).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения Плана счетов и Инструкции, считаем, что кредитор в данном случае может отразить получение актива в качестве отступного на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 41 (10, 08) Кредит 62
— отражено получение имущества в качестве отступного;

Дебет 19 Кредит 62
— отражен предъявленный должником НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— НДС, предъявленный должником, принят к вычету.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Договор погашения долга товаром