2.3 налог на прибыль

Налог на прибыль (15)

Главная > Реферат >Финансы

налоги курсовая работа

Тема: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Тема: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 1

1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КАК ОСНОВНОЙ НАЛОГ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 4

1.1 Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России. 4

1. 2 Сущность прибыли организаций и социально-экономические предпосылки налогообложения прибыли. 7

1.3 Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. 9

1.4 Динамика налога на прибыль 2002 – 2004 года по Российской Федерации 27

2 порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ооо «Плэй 2001» 36

2.1 Плательщики налога на прибыль 36

2.2 Объект налогообложения 36

2.3 Налоговая база. Исчисления налогооблагаемой прибыли. 37

2.3.1 Исчисление доходов 41

2.3.2 Исчисление расходов. 46

2.3.3 Порядок определения расходов по торговым операциям. 48

2.4 Ставки налога 49

2.5 Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций 50

2.6 Налоговая декларация 52

2.7 Учет налога на прибыль 53

3. расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на примере ООО «ПЛЭЙ 2001» 56

3.1 Опыт налообложения прибыли в зарубежных странах и возможность его исполнения 56

3.2 Понятие налоговой нагрузки 59

3.3 Краткая характеристика предприятия 61

3.4 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль 62

3.5 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль 66

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 70

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США.

Налог на прибыль организаций – важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления или развития. Предприятия располагают значительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих (допереходных) периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждый момент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формирование этого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а не средств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальная возможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде. заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках. Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность, которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующего капитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новые инвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачи капитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может быть нецелесообразным.

В экономике на стадии становления иностранные инвесторы могут функционировать в корпоративной форме (или как филиалы зарубежных предприятий). Иностранные инвесторы могут служить эффективным источником дохода для находящихся на стадии становления экономик. В большинстве стран, экспортирующих капитал, лицам, инвестирующим за рубеж, предоставляется иностранный налоговый кредит, который может давать возможность иностранному инвестору уменьшить его отечественные налоги частично или в целом на сумму налога на прибыль, уплаченного или начисленного в стране, в экономику которой они инвестируют. Поэтому, при прочих равных, иностранные инвесторы могут быть более заинтересованными в точном исполнение требований налогового законодательства.

Наконец, организации служат агентами в удержании других налогов у источника их получения. Предприятия могут платить налог на добавленную стоимость, они удерживают налоги и платежи на заработную плату работников и могут удерживать налоги на дивиденды и отечественных, и иностранных акционеров. Администрирование налога на прибыль может быть упрощено в той степени, в которой базы других налогов соответствуют базе налогообложения прибыли. Это соответствие может уменьшать сложность определения базы налогообложения, которая измеряется как налогооблагаемая прибыль.

По мере продолжения реформирования экономики следует ожидать снижения доли налога на прибыль в доходах бюджета.

Инвестиции по мере роста экономики диверсифицируются, становясь более эластичными к посленалоговой доходности. Становится невозможной дальнейшая эксплуатация правительством фиксированных инвестиций прошлых периодов с целью извлечения дохода в долгосрочном периоде. По этой причине, а также в связи с более открытым характером инвестиций по отношению к международным рынкам, действует тенденция к снижению эффективных ставок налога на прибыль.

Заработная плата по мере развития экономики обычно растет быстрее, чем прибыль, поэтому персональные налоги имеют тенденцию к росту относительно других налогов. Развитие пенсионных схем и методов сбережения с льготным налогообложением, также сокращают налог на доход от капитала с течением времени. В силу указанных причин наблюдается рост базы других налогов, например, базы налога на добавленную стоимость, относительно базы налога на прибыль.

Наконец, правила бухгалтерского учета со временем совершенствуются, и в частности, в находящихся на стадии становления экономиках. Такая эволюция должна привести к снижению доходов бюджета от налога на прибыль в постсоветских экономиках, в частности, в российской, если правила налогообложения будут развиваться в соответствии с реформой учета. Такая тенденция возникает вследствие применения для определения прибыли общепринятых международных стандартов, которые более согласованы с экономическими критериями функционирования предприятия и используют более либеральные системы вычетов и начисления амортизации в сравнении с правилами учета в командной экономике.

Чтобы исполнять перечисленные выше функции и в краткосрочной и в долгосрочной перспективе, налог на прибыль должен быть тщательно разработан. Должно быть обеспечено обоснованное определение налогооблагаемой прибыли. эти критерии удовлетворяются в системах с учетом на основе начислений с простыми, но рациональными правилами амортизации, при полной вычитаемости всех обоснованных деловых расходов, включая расходы на рекламу, обслуживание долга. Для уменьшения практики трансфертного ценообразования должен быть предусмотрен простой и прозрачный порядок, в частности, простыми и прозрачными должны быть правила, предотвращающие недостаточную капитализацию. При высоком уровне инфляции может требоваться корректировка (индексация) результатов учета.

Кроме того, желательно, чтобы налог на прибыль был интегрирован с подоходным налогом уже на ранней стадии функционирования налоговой системы, чтобы обеспечить гарантию однократного налогообложения прибыли. Это приведет к осознанию налогоплательщиками и налоговыми администраторами того, что налог на прибыль фактически является предварительной оплатой персонального подоходного налога дохода, и поэтому при корпоративной интеграции на раннем этапе переходный период пройдет более гладко. Налоговые доходы от традиционного двойного налогообложения дивидендов не слишком высоки на ранних стадиях переходного периода и понижающее влияние корпоративной интеграции на доходы бюджета должно быть незначительным.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем. Практическая часть дипломной работы представлена в третей главе. В ней будет приведен расчет налога на прибыль с учетом и без учета льгот на примере ООО «Плэй 2001».

2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности выделения расходов организации, приходящихся на деятельность, относящуюся к игорному бизнесу, они определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса в общей доле доходов организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых на-логовая база определяется в особом порядке. К ним относятся банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В особом режиме определяется налоговая база и по отдельным операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налогоплательщик, понесший убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

убыток (убытки) должен быть исчислен налогоплательщиком по правилам гл. 25 НК РФ;

срок переноса убытка (убытков) не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (убытки);

налогоплательщик вправе уменьшить на сумму полученного убытка налоговую базу текущего налогового периода.

Пример. По итогам 2006 г. организация получила убыток в размере 10 000 руб. В 2007 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 28 000 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2007 г. с учетом переноса убытков 2006 г.

Сумма прибыли, подлежащая обложению налогом на прибыль в 2007 г., равна:

28 000 руб. — 10 000 руб. = 18 000 руб.

Сумма убытка в нашем примере меньше суммы полученной прибыли. Так как никаких ограничений по величине переносимого убытка НК РФ не устанавливает, налогоплательщик вправе воспользоваться механизмом переноса убытка на будущее в полном объеме уже по итогам 2007 г.;

Читайте так же:  Срок действия ксерокопий трудовой книжки

убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Иными словами, если сумма убытка прошлого налогового периода больше суммы прибыли текущего налогового периода, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу следующих налоговых периодов.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что организация по итогам работы за 2007 г. определила налоговую базу в той же сумме 28 000 руб. Убыток же за 2006 г. составил не 10 000 руб., а 36 000 руб.

С учетом переноса убытков прошлых лет на будущее рассчитаем нало-гооблагаемую прибыль 2007 г.:

28 000 руб. — 28 000 руб. = 0 руб.

Таким образом, налогооблагаемой прибыли по итогам 2007 г. у органи-зации-налогоплательщика не остается.

Оставшаяся сумма убытка составляет 8000 руб. (36 000 руб. — 28 000 руб.). Ее организация сможет перенести только по итогам 2008 г., при условии получения прибыли;

если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Так, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем убытки, полученные в более поздние периоды.

Пример. Убыток организации в 2005 г. составил 14 000 руб.; в 2006 г. — 15 500 руб.

Налогооблагаемая прибыль по итогам 2007 г. — 28 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу в 2007 г. с учетом переноса убытков прошлых

Сумма прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет, равна:

28 000 руб. — 14 000 руб. — 14 000 руб. = 0 руб.

Оставшиеся 1500 руб. (15 500 руб. — 14 000 руб.) будут представлены к переносу только в 2008 г.;

налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков;

особые режимы переноса убытков на будущее установлены в отношении убытков от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Теперь, когда рассмотрен порядок переноса убытков прошлых лет на будущее, можно представить общий порядок составления налоговой базы по налогу на прибыль (рис. 2.2).

Ставки налога на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20%, при этом 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, с 17,5 до 13,5%.

Налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Рос-сийской Федерации постоянных представительств, составляют: 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках; 20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организа-ция в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в устав-

Рис. 2.2. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

ном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств приме-няются следующие ставки: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%.

Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в п. 2—4 ст. 284 НК РФ, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период — это период, по окончании которого налого-плательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с этим налогоплательщик и рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года.

Вместе с тем для разных категорий плательщиков определены различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль.

Период, по истечении которого в налоговые органы представ-ляется декларация по налогу, считается отчетным. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

налога на прибыль за налоговый период;

квартальных авансовых платежей по налогу;

ежемесячных авансовых платежей по налогу.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов.

Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей схеме:

— ежемесячный авансовый платеж за последний квартал предыдущего налогового периода;

— 1/3 авансового платежа за первый отчетный период текущего года;

— 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа по итогам первого квартала;

IV— 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Иностранные организации, получающие доход от источников в Российской Федерации, но не имеющие постоянного представительства на территории Российской Федерации, уплату налога производят через налоговых агентов. Налоговыми агентами могут выступать российские организации или иностранные организации, имеющие постоянное представительство в Российской Федерации, выплачивающие доход налогоплательщику.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;

квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Читайте так же:  Отказ от защиты адвоката

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года;

по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 313 НК РФ.

Таким образом, в гл. 25 НК РФ налоговый учет рассматривается как информационная система, на базе которой и формируется показатель налогооблагаемой прибыли. Необходимость создания подобной системы связана с тем, что различия между порядками формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль слишком велики.

Наличие налогового учета вовсе не означает, что система бухгалтерского учета не удовлетворяет фискальным целям налогообложения. Речь может идти только о построении рациональных систем удовлетворения потребностей государства в информации об объектах налогообложения.

Полагаем, что налоговый учет в чистом виде может быть развит в организациях, где ведение бухгалтерского учета необязательно. Это предприятия малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица.

Система налогового учета строится налогоплательщиками само-стоятельно, порядок его ведения устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.

Данные налогового учета подтверждаются:

первичными учетными документами (включая справку бухгалтера);

аналитическими регистрами налогового учета;

расчетами налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать в обязательном порядке следующие реквизиты:

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

2.3.5. Налог на прибыль

Организации, которые хотят привлечь иностранных инвесторов,

приводят свою отчетность в соответствие с МСФО. В международной

практике используют МСФО 12 «Налоги на прибыль» (IAS 12 «Income

Taxes», МСФО 12), а в России – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на

прибыль» (ПБУ 18). Минфин России разработал ПБУ 18 на основе

предыдущей версии МСФО 12, и если современный МСФО 12 осно_

ван на балансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обяза_

тельств. Тем не менее результаты расчетов отложенных налогов обо_

ими способами должны быть одинаковыми.

Связывать разные отчеты должны стандарты МСФО 12 и ПБУ 18,

и основная задача – сопоставить налогооблагаемую прибыль органи_

зации с бухгалтерской (финансовой). В стандартах изложены прави_

ла расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и

налоговым учетом, еще их называют отложенными налоговыми акти_

вами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнении

двух балансов – финансового и налогового. В первый включают акти_

вы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО. В налоговый

баланс входят те же показатели, но в размере, который соответствует

Согласно МСФО 12, чтобы отразить в отчетности отложенные

обязательства, необходимо последовательно завершить пять этапов:

1) определить балансовую стоимость всех активов и обязательств;

2) рассчитать их налоговую базу;

3) определить временную разницу путем вычитания из налого_

вой базы балансовой стоимости актива или обязательства;

4) рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3 по_

лучилось отрицательное число) или отложенное налоговое обяза_

тельство (если цифра положительная). Для этого временную разницу

необходимо умножить на ставку налога;

5) вычислить отложенный налог, который:

• войдет в состав собственного капитала;

• будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.

Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разницы: постоянные и вре_

менные. В МСФО 12 отсутствуют оба термина. МСФО дают определе_

ние лишь временной разнице, это разница между балансовой стои_

мостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Вычитаемую и облагаемую временную разницу в МСФО называ_

ют их возмещаемой – (кредитовый остаток временной разницы) и

налогооблагаемой (дебетовый остаток временной разницы).

Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусст_

венно равной бухгалтерской, при этом по балансовому методу разни_

цы не возникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у ор_

ганизации не появится.

В отчетности, составленной по МСФО, отражается отложенное

налоговое обязательство (если предполагается, что налоговая база

возрастет) и отложенный налоговый актив (если предполагается, что

налоговая база уменьшится).

Стоит обратить внимание на ставку, которая используется для оп_

ределения отложенных налогов. МСФО рекомендуют применять

ставку, которая предположительно будет существовать в момент реа_

лизации актива или урегулирования обязательства, или ставку, дейст_

вующую на отчетную дату. В российских условиях практически не_

возможно предвидеть, останется ли ставка налога на прежнем уровне

или изменится после очередной налоговой реформы. Поэтому точно

определить сумму отложенных налогов будет достаточно трудно.

Между учитываемыми в бухгалтерском учете доходами (расхо_

дами) и учитываемыми доходами (расходами) при определении

налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (т.е. в налоговом уче_

те) могут иметь место отличия – разницы. Если эти разницы про_

анализировать по характеру, времени появления и действия их в

отчетный период на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль,

то получается, что эти разницы можно разделить на постоянные и

Постоянные разницы в общем виде – это доходы или расходы,

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода

и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как

отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате непризнания пол_

ностью или частично отдельных доходов и расходов для целей обло_

жения налогом на прибыль, тогда как в бухгалтерском учете они при_

знаются полностью (или наоборот).

То есть часть расходов или доходов, которые формируют либо

только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую при_

быль по конкретной операции, – это всегда постоянные разницы.

Важным моментом, отличающим постоянные разницы от вре_

менных, является то, что постоянные разницы – это различия в вели_

чинах доходов или расходов по БУ и НУ, приходящиеся не только на

данный отчетный период, но и на всю конкретную операцию (вид до_

хода или расхода) в целом.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянного нало_

гового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянные разницы образуются:

1. При исчислении доходов:

– если доходы по бухгалтерскому учету (БУ) больше доходов по

налоговому учету (НУ), тогда прибыль по налоговому учету (НУ) бу_

дет меньше прибыли по бухгалтерскому учету (БУ). В результате по_

лучается отрицательная постоянная разница (ОПР). Умноженная на

ставку налога она дает постоянный налоговый актив (ПНА);

– если доходы по бухгалтерскому учету меньше доходов по нало_

говому учету, тогда прибыль по НУ больше прибыли БУ. И, соответст_

венно, образуется положительная постоянная разница (ППР). Умно_

женная на ставку налога она дает постоянное налоговое обязательст_

2. При исчислении расходов:

– если расходы по бухгалтерскому учету больше расходов по на_

логовому учету, тогда прибыль НУ больше прибыли БУ. В результате

образуется положительная постоянная разница (ППР). Умноженная

на ставку налога она дает постоянное налоговое обязательство (ПНО);

– если расходы по бухгалтерскому учету меньше расходов по на_

логовому учету, тогда прибыль по НУ меньше прибыли по БУ. В ре_

зультате образуется отрицательная постоянная разница (ОПР) Умно_

женная на ставку налога она дает постоянный налоговый актив (ПНА).

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бух_

галтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налого_

вую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных пе_

риодах (или наоборот). То есть в НУ расходы (доходы) списываются

(признаются) медленнее (или быстрее), чем в БУ. Они приводят в

конкретном отчетном периоде к образованию отложенного налога

на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сум_

ма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, под_

лежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последую_

щих отчетных периодах.

Временные разницы бывают двух видов:

– вычитаемые временные разницы (налогооблагаемая прибыль

временно больше бухгалтерской);

– налогооблагаемые временные разницы (налогооблагаемая при_

быль временно меньше бухгалтерской).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооб_

лагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного

налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на при_

быль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в

последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в случаях призна_

ния, например, расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль

(убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на

прибыль – в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отло_

женного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению

налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за от_

четным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том от_

четном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяе_

мой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в

отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском уче_

те на отдельном синтетическом счете 09 (Дебет 09 Кредит 68), а в

аналитическом учете они отражаются по видам активов, в оценке ко_

торых возникла вычитаемая временная разница. По мере уменьше_

Читайте так же:  Госпошлина заявление в суд на должника

ния и, в конечном итоге, полного погашения вычитаемой временной

разницы будут уменьшаться и, в конечном итоге, также полностью

погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые

уменьшаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые

активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту того же счета 09

(Дебет 68 Кредит 09).

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая

прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая при_

быль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отло_

женного налогового актива останутся без изменения до отчетного

периода, в котором возникнет налогооблагаемая прибыль.

При выбытии объекта актива, по которому был начислен отло_

женный налоговый актив, последний списывается на счет учета при_

былей и убытков в сумме, на которую в результате выбытия не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и

последующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании

налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от_

ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму

налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за

отчетным, или в последующих отчетных периодах. То есть в нало_

говом учете расходы списываются быстрее или доходы начисля_

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть

отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличе_

нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем

за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном

периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, опре_

деляемой как произведение налогооблагаемой временной разницы,

возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установ_

ленной законодательством о налогах и сборах и действующей на от_

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства от_

ражаются на отдельном синтетическом счете 77 по учету отложен_

ных налоговых обязательств (по кредиту счета 77 учета отложенных

налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета 68 учета

расчетов по налогам и сборам). При этом в аналитическом учете от_

ложенные налоговые обязательства учитываются дифференцировано

по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налого_

облагаемая временная разница.

По мере уменьшения и, в конечном итоге, полного погашения на_

логооблагаемой временной разницы будут уменьшаться и, в конеч_

ном итоге, также полностью погашаться отложенные налоговые обя_

зательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погаша_

ются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отра_

жаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 учета отложенных

налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета 68 уче_

та расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти_

ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, списы_

вается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую по за_

конодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет

увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последую_

щих отчетных периодов.

Текущий налог на прибыль (строка 150) «Отчета о прибылях и

убытках» (форма n 2), значение этой строки должно совпадать с сум_

мой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный

период. В Отчете эту сумму записывают в круглых скобках. Малые

предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в

строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же

фирма ведет расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ

18/02, то при заполнении строки 150 можно воспользоваться такой

УРНП + ПНО – ПНА+ ОНА – ОНО = ТРНП, где

УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ТРНП – текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Напомним, что условный расход (доход) – это произведение бух_

галтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140

Отчета) и ставки налога на прибыль.

В ПБУ 18/02 отсутствует понятие «постоянный налоговый актив».

Однако, по сути, превышение налога на прибыль, рассчитанного по

данным бухгалтерского учета, над суммой, которая указана в деклара_

ции, является именно налоговым активом. Это подтверждает и сама

форма Отчета, где справочно указываются не только постоянные на_

логовые обязательства, но и активы.

Принцип консерватизма требует, чтобы организация не завыша_

ла свои активы и доходы, и не занижала расходы и обязательства. Ес_

ли организация не уверена, сумеет ли она в будущем возместить из бюджета отложенный налоговый актив, то в этом случае она не долж_

на отражать его как актив. Эту сумму нужно сразу отнести к расходам

текущего периода в Отчете о прибылях и убытках. Другой вариант –

учесть такой отложенный налоговый актив в меньшем размере.

В ПБУ и в принципах МСФО заложена концепция осмотритель_

ности, согласно которой активы и доходы в финансовой отчетности

не должны быть завышены, а обязательства и расходы нельзя зани_

жать. С точки зрения налога на прибыль эту концепцию можно при_

менить при учете отложенного налогового актива. Так, его сумму

нужно отразить в отчетности только в случае, если существует реаль_

ная возможность использовать налоговый кредит или убыток. Отло_

женные налоговые обязательства, исходя из принципа консерватиз_

ма, отражаются в отчетности по МСФО всегда.

За несколько предшествующих лет убытки организации со_

ставили 50 000 долларов. По правилам налогового законода_

тельства страны, где работает организация, прибыль можно

уменьшать на убытки в течение последующих семи лет.

Если существует вероятность, что за семь лет организация

получит достаточно прибыли, чтобы использовать эти убытки,

он может учесть отложенный налоговый актив.

Если в последующие семь лет организация сможет зарабо_

тать 25 000 долларов прибыли, тогда в соответствии с концеп_

цией консерватизма она сможет отразить отложенный налого_

вый актив в сумме 25 000 долларов.

Из сводной финансовой отчетности необходимо исключать не_

реализованную прибыль и убытки по операциям внутри группы орга_

низаций. В соответствии с МСФО группа компаний – это материн_

ская организация и все ее дочерние организации. Отчетность (консо_

лидированную) сдает группа компаний как за одну организацию.

В результате исключения прибыли могут появиться временные

разницы. Обычно налоги платит каждая отдельная организация, ко_

торая входит в группу. В этом случае налоговая база актива, который организация приобрела у другой компании группы, будет равна упла_

ченной за него цене. Плюс к этому, компания_продавец должна будет

заплатить налог на прибыль от продажи данного актива, невзирая на

то, что он остался в распоряжении группы. То есть в данном случае

имеет место двойное налогообложение, а в таких ситуациях МСФО 12

требует отразить отложенный налог.

Дочерняя организация продала материнской основное

средство за 300 000 долларов. Его первоначальная балансовая

стоимость составила 200 000 долларов. Поэтому дочерняя

компания получила 100 000 долларов прибыли, с которой ей

нужно заплатить налог по ставке 24 %. Если материнская и до_

черняя компании расположены в разных странах, ставки нало_

га на прибыль в которых отличаются, например, в финансовой

отчетности дочерней компании появится 100 000 долларов

прибыли и налоговые расходы в размере 24 000.

Если материнская организация не продала ОС на отчетную

дату, ей придется отразить это имущество в балансе по стои_

мости в 300 000 долларов. При консолидации необходимо ис_

ключить нереализованную прибыль. В сводной отчетности ОС

будет оценено в 200 000 долларов. При этом общая налоговая

база будет равна 300 000, и появится вычитаемая временная

разница в размере 100 000 долларов.

Если материнская компания расположена в одной из стран

Западной Европы, где ставка налога на прибыль равна 40 %, тог_

да в результате этой временной разницы возникнет отложенный

налоговый актив в сумме 40 000 долларов (100 000 долл. х 40%).

Налоговый результат в консолидированной отчетности будет ра_

вен разности между суммами, которые указали материнская

(40 000 долларов) и дочерняя (24 000) компании, – 16 000 долла_

ров, и двойного налогообложения удалось избежать.

Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ находят свое от_

ражение в правилах по формированию показателей Отчета о прибылях и убытках. Так, и в МСФО 12, и в ПБУ 18 расходы по уплате

налога (доход от его возмещения) включают в расходы по текуще_

му налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенные

расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога). От_

ражение налогооблагаемых разниц в отчете о прибылях и убытках

восстанавливает связь, которая должна существовать между бухгал_

терской прибылью и суммой налогов к уплате в бюджет. В Отчете о

прибылях и убытках делают дебетовую или кредитовую проводку.

Тогда в сумме с затратами по налогам организация сможет полу_

чить величину, равную произведению бухгалтерской прибыли и

МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информа_

ции по сравнению с ПБУ 18. Так, международные стандарты предпи_

сывают дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых

убытках и налоговых кредитах. Речь идет о суммах учтенных отло_

женных налоговых активов, обязательств и отложенном доходе от

возмещения налога или расхода по уплате налога, который показан в

2.3 налог на прибыль