Договор кредитного товара по ндс

Коммерческий кредит: НДС с процентов

За предоставление коммерческого кредита компания-продавец, как правило, взимает проценты. В статье мы рассмотрим, облагаются ли НДС проценты по коммерческому кредиту. До сравнительно недавнего времени этот вопрос был спорным.

В современных условиях коммерческий кредит получил достаточно широкое распространение по сравнению с товарным кредитом. При этом коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а всегда осуществляется в рамках основного договора (им может быть, например, договор поставки, аренды и т.д.). По сути, это специальное условие о предоставлении кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) в договорах, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (ст. 823 ГК РФ).

Проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС, считали чиновники

Продавец, формируя налоговую базу по НДС, определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех доходов, связанных с расчетами по их оплате (п. 2 ст. 153 НК РФ). В статье 162 НК РФ приведены случаи увеличения налоговой базы по НДС. Есть отдельные правила (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) относительно процентов по товарному кредиту. Но в отношении коммерческого кредита аналогичной специальной нормы в этой статье нет. Однако, по мнению чиновников, которое они высказывали в своих письмах до середины 2014 года, в вопросе обложения НДС процентов по коммерческому кредиту необходимо руководствоваться положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Напомним, что указанная норма говорит о том, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Ссылаясь на то, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров (работ, услуг), и применяя правила подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, чиновники делали такой вывод: денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя за предоставление коммерческого кредита, непосредственно связаны с оплатой этих товаров и должны облагаться НДС в полном объеме (письмо Минфина России от 31.10.2013 № 03-07-14/46530).

Проценты – это плата за коммерческий кредит, решили судьи

Суды в большинстве случаев приходили к противоположному выводу. Так, Арбитражный суд Поволжского округа (пост. ФАС ПО от 07.08.2012 № Ф06-6335/12) указал, что перечень условий увеличения налоговой базы четко прописан в главе 21 НК РФ и является исчерпывающим. Он не предусматривает увеличения налоговой базы по НДС на проценты по коммерческому кредиту. Проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за предоставление коммерческого кредита, а не за реализацию имущества. Такие проценты не являются объектом обложения НДС.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа подчеркнул (пост. ФАС ВСО от 28.02.2013 № Ф02-246/13), что в силу статьи 162 НК РФ облагаются НДС проценты по товарному кредиту и только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Увеличение налоговой базы на проценты по коммерческому кредиту положениями статьи 162 НК РФ и иными нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержатся в других решениях судов (пост. ФАС МО от 22.05.2014 № Ф05-4674/14, ФАС ВСО от 21.02.2013 № Ф02-391/13, ФАС СЗО от 27.01.2012 № Ф07-1180/11).

Можно сказать, что на сегодняшний день сложилась устойчивая арбитражная практика в пользу налогоплательщика. Под ее влиянием изменилась и позиция контролирующих органов. Разъясняя в своих письмах (письма Минфина России от 04.06.2015 № 03-07-05/32290, от 21.05.2015 № 03-07-05/29303, от 30.12.2014 № 03-07-05/68784, от 21.08.2014 № 03-07-11/41787, от 17.07.2014 № 03-07-15/28722), почему проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС, Минфин России ссылается на рассмотренные выше выводы из постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 года № Ф06-6335/12 (определением ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) по делу № А12-542/2012. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что:

  • к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа и проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами;
  • на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения НДС.

С учетом изложенного в письмах финансового ведомства делается вывод о том, что суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не облагаются этим налогом.

Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», аттестованный аудитор

Товарный кредит: все дело в процентах

Как поступить бухгалтеру, если в отчетном периоде прошла сделка по договору товарного кредита? Товар брали взаймы – денег не видели. Что нужно считать доходом и расходом?

Договор товарного кредита заключается в том, что одна сторона (заемщик) берет у другой стороны (заимодавца) товар на какое-то время. Использует его в своих целях. Потом покупает точно такой же в равном количестве. И отдает с процентами. По данному виду договора нужно взять вещи с так называемыми «родовыми» признаками: их можно заменить, измерить – килограммами, метрами, литрами. Еще одна отличительная особенность таких вещей – после получения они постепенно потребляются, расходуются. Отношения по договору товарного займа и кредита регулируются статьями 819, 822 Гражданского кодекса.

Для бухгалтера в таком договоре будут интересны следующие пункты. Во-первых: дата передачи вещи заемщику. Именно с этого момента возникает право собственности последнего на товар и начинают «капать» проценты. Во-вторых: цена передаваемых вещей. Это нужно для расчета суммы процентов. В–третьих: размер процентов. Если этот пункт в договоре не прописан, в расчет берется ставка рефинансирования Центробанка. И наконец: срок возврата. В соответствии с гражданским законодательством, заемщик может вернуть долг раньше установленной даты, только если между сторонами заключен беспроцентный заем.
Проценты – в расход

Когда заемщик получает вещь, это не считается его доходом в целях налогообложения прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса). Когда он возвращает товар обратно, то это включается в его расходы (подп. 12 ст. 270 НК). Значит, заемщик не должен отражать в налоговом учете доходы и расходы при получении и возврате имущества, переданного по договору товарного кредита.

Вопросы у бухгалтера начинаются при возвращении товара. Чтобы отдать долги в виде такого же имущества, приходится его сначала купить. А цена приобретения, как правило, отличается от той, по которой были приняты вещи. Если в налоговом учете стоимость переданного товара в базу по прибыли не включается, то в бухучете картина будет выглядеть иначе. Вещи следует оприходовать по фактической себестоимости за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, в бухучете сумма при возврате долга будет отличаться от стоимости при получении. Разницу учитывают в составе прочих операционных расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. Если же цена вновь купленного имущества больше цены полученного, то возникает постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).

В налоговом учете нужно показать проценты, подлежащие уплате по договору. Вот они-то как раз и относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Значит, организация-заемщик вправе включить величину процентов в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Но тут есть свои особенности, предусмотренные статьей 269 Налогового кодекса. Для признания процентов расходами нужно, чтобы они существенно не превышали размера процентов, взимаемых по долговым обязательствам на сопоставимых условиях, выданным в том же квартале.

Предельную величину процентов, признаваемых расходом, сдедует принять равной ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и 15 процентам – по займам в иностранной валюте.

Если договором не предусмотрен учет изменения ставки рефинансирования, то в расчетах используется ставка, действовавшая на день передачи имущества. В ином случае берутся проценты Центробанка, установленные на дату признания таких расходов.

В аналитических регистрах налогового учета нужно расшифровывать проценты отдельно по каждому виду долгового обязательства (п. 1 ст. 328 НК).

Этапы возврата долга в сопровождении НДС

Учет у заемщика и в вопросе вычета и начисления НДС также осложняется тем, что при возврате вещей, взятых в кредит, нужно учитывать разницу между стоимостью полученного товара и того, который куплен для возврата долга. Эта разница включается в состав операционных расходов заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, которые также входят в операционные расходы. Когда товар получен, НДС принимается на основании счета-фактуры кредитора после постановки товара на учет.

Процедура возвращения долга состоит из нескольких этапов. Заемщик покупает товар и отдает его заимодавцу. При этом должник вправе начислить НДС по возвращаемым материалам. А также принять налог на добавленную стоимость к вычету со счета 19, который там появился при получении кредита. Для вычета берется либо НДС от балансовой стоимости передаваемого имущества, либо сумма, указанная в счете-фактуре кредитора.

Должен ли заемщик вообще начислять НДС при возврате товарного долга? Этот вопрос является спорным. Налоговые органы считают, что должен, рассуждая таким образом. Объектом обложения НДС признается реализация товаров. Налоговый кодекс под этим понятием подразумевает передачу на возмездной (или безвозмездной – в некоторых случаях) основе права собственности. Так как в случае товарного кредита происходит смена собственника, то этот процесс можно признать реализацией. Статья 149 Налогового кодекса говорит о том, что не подлежат обложению НДС операции по предоставлению займа в денежной форме. В рассматриваемом случае в заем отдаются товары, поэтому данная норма на нашу ситуацию не распространяется. Значит, операции по договору товарного кредита подлежат обложению НДС. Его нужно начислять как при получении товара, так и при его возврате.

Арбитражная практика по этой теме противоречива. Некоторые дела рассматривают в судах по несколько раз. Одна фирма заняла у своего партнера товар, а затем вернула долг, купив для этого аналогичную продукцию и оплатив ее деньгами. Арбитражный суд квалифицировал исполнение по договору займа как реализацию товара, подлежащую обложению НДС. Кассационная инстанция решила, что это неправильно, так как передача имущества по договору займа осуществляется не на возмездной, а на возвратной основе (постановление ФАС Московского округа от 3 января 2002 г. № КА-А40/7776-01). И к тому же суд указал, что цена товара как база для исчисления НДС при займе отсутствует. Дело отправили на новое рассмотрение. В следующий раз суд решил, что все-таки здесь имеет место реализация (постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2002 г. № КА-А40/6787-02). Судьи аргументировали свое решение тем, что при договоре займа происходит переход права собственности, что является признаком реализации, и поэтому НДС начислять надо. Вывод неутешительный: даже арбитраж в спорных вопросах – не панацея при защите вашего права, поэтому при наличии отрицательной практики лучше прислушаться к мнению налоговых органов.

Читайте так же:  Гражданско-правовой договор понятие и виды содержание договора

Товарный кредит: НДС с процентов

К договору товарного кредита применяются правила о кредите (параграф 2 гл. 42 ГК РФ), если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 822 ГК РФ). Рассмотрим вопросы, связанные с исчислением НДС с процентов по товарному кредиту

Поскольку к договору товарного кредита применяются положения Гражданского кодекса о кредитном договоре, это означает, в частности, что заемщик обязан вернуть кредитору полученные вещи и уплатить за пользование ими проценты (если договором товарного кредита не предусмотрено, что он является беспроцентным). Причем, по смыслу статьи 822 Гражданского кодекса, предполагается возврат заемщиком не тех же самых вещей, а вещей (товаров) сходного рода и качества (напомним, что предметом договора товарного кредита могут быть только вещи, наделенные родовыми признаками).

Товарный кредит в налоговом законодательстве

Передача товаров при предоставлении товарного кредита (возврате товарного кредита) сопровождается переходом права собственности (ст. 807 ГК РФ), что, в свою очередь, указывает на факт реализации этих товаров (ст. 39 НК РФ). При этом передача товара на условиях товарного кредита не упомянута в числе операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Не приведена она и в перечне операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (ст. 149 НК РФ): в статье 149 Налогового кодекса (далее — Кодекс) имеется лишь норма (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), которая говорит об освобождении от НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Из этого можно сделать вывод, что передача (возврат) товара на условиях товарного кредита облагается НДС. Аналогичной точки зрения придерживается Верховный Суд РФ (Определение Верховного Суда РФ от 13 марта 2015 г. № 303-КГ14-3334).

Учет НДС по товарному кредиту

Отгружая заемщику товар по договору товарного кредита, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок. В данном случае сумма НДС предъявляется заемщику и у него (при соблюдении соответствующих условий) появляется право на налоговый вычет. При погашении задолженности по товарному кредиту у заемщика появляется обязанность начислить сумму НДС в бюджет.

В налоговую базу по НДС у кредитора включаются также и полученные по товарному кредиту проценты. В отношении таких процентов (в отличие от самой передачи товара на условиях товарного кредита) в законодательстве имеется прямая норма. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса проценты по товарному кредиту подпадают под налогообложение в части, превышающей размер ставки рефинансирования Банка России. Иными словами, в налогооблагаемую базу по НДС нужно включать только разницу между общей суммой полученных процентов и суммой процентов, рассчитанной исходя из действовавшей в период ее расчета ставки рефинансирования. Сумма налога определяется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 (п. 18 разд. II Приложения № 5 к пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом нужно помнить, что проценты по товарному кредиту увеличивают налоговую базу по НДС только при условии, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не нужно облагать налогом на добавленную стоимость и проценты по товарному кредиту (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплаченный кредитором НДС с суммы процентов, полученных по товарному кредиту, не может быть принят к вычету заемщиком. Дело в том, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура (по процентам) составляется кредитором в одном экземпляре и заемщику не передается, что прямо предусмотрено правилами заполнения счетов-фактур (п. 2 ст. 162 НК РФ). Следовательно, у него нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.

На самом деле товарный кредит на практике встречается весьма редко. Тем не менее, включая в договор товарного кредита условие об оплате процентов, лучше не превышать установленную Банком России ставку рефинансирования.

Нужно ли начислять НДС при выдаче и возврате товарного кредита, займа?

Точка зрения чиновников: при выдаче и возврате товарного кредита, займа сторона, передающая товар, должна начислить НДС.

Аргументы:

  1. В рамках договора товарного кредита, займа происходит переход права собственности на передаваемые товары (ст. 822, п. 2 ст. 819, п. 1 ст. 807 ГК РФ).
  2. Передача права собственности на товары признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
  3. Реализация товаров является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
  4. Выдача и возврат товарного кредита, займа не поименованы в числе операций, не подлежащих налогообложению (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ).
    • Письмо Минфина России от 29.04.2002 № 04-02-06/1/71
    • Письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 № 24-11/61333
    • Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.08.2014 № Ф03-3481/2014 по делу № А16-1423/2013 Аналогичные выводы содержит:
    • Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу № А32-16052/2011
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 по делу № А27-3476/2011 (Определением ВАС РФ от 11.01.2012 № ВАС-17236/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
    • Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11 по делу № А76-16435/2010
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 по делу № А03-13275/2009
    • Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2008 по делу № А48-3879/07-6

Альтернативная точка зрения: при передаче товаров в рамках договора товарного кредита, займа НДС можно не начислять

Аргументы:

Передача товаров в рамках договора товарного кредита, займа носит возвратный характер. Ни при передаче предмета займа, ни при его возврате не возникает реализации. Следовательно, объект обложения НДС отсутствует.

  • Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240

Выдаем товарный кредит

Риски или минимизация?

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией? Попробуем разобраться.

Выдавать с НДС или без?

По договору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенный срок. А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие же ценности (ст. 822 ГК РФ) и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей – количество, качество, вес, размер и т. п. – стороны должны зафиксировать в договоре.

Нужно ли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный. Существует две противоположные позиции по этому вопросу.

Первая точка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС.

Какие же аргументы приводятся в пользу этой позиции?

По договору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передача права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг – это и есть объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вторая точка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Рассмотрим аргументы сторонников этой позиции.

Реализация (в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) – это передача права собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе. Иначе говоря, признаки реализации таковы:

– переход права собственности на ценности от одного лица к другому;

– возмездность (необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.

Передача чего-либо в кредит – это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временное пользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгами или имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает он только услугу по предоставлению кредита.

Таким образом, в нашем случае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе. Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет и объекта обложения НДС. Однако если вы будете придерживаться этой позиции, то вам скорее всего придется отстаивать ее в суде.

К тому же, если не начислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговый вычет при оприходовании этих товаров. То есть «входной» налог, ранее зачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности от поставщика), придется восстановить. Почему? Потому что получится, что ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть «входной» налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

ООО «Рассвет» оприходовало партию товаров на сумму 118 000 руб., включая НДС – 18 000 руб. Бухгалтер сделал такие проводки:

Договор кредитного товара по ндс

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Сборник типовых договоров ›
  • Типовые договоры ›
  • ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ТОВАРА (С УСЛОВИЕМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА)

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ТОВАРА (С УСЛОВИЕМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА)

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ТОВАРА

(С УСЛОВИЕМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА)

г. _______________ «___» __________ 200__ г.

__________________________________________, именуем___ в дальнейшем «Продавец», в лице ___________________, действующего

(должность, фамилия, имя, отчество)

на основании _______________________________, с одной стороны,

(наименование предприятия, учреждения, организации)

именуем___ в дальнейшем «Покупатель», в лице ____________________,

действующего на основании ________________________________,

(Устава, положения, доверенности)

с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателя товар_________________________________________________,

(общее наименование, вид товара)

в количестве и ассортименте согласно Приложению № 1 к настоящему Договору (далее – Товар), а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар.

1.2. Товар передается Покупателю на условиях предоставления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа за Товар в порядке, предусмотренном настоящим Договором.

1.3. Товар принадлежит Продавцу на праве собственности, свободен от любых прав третьих лиц, не обременен залогом, под арестом не состоит.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Продавец обязуется:

2.1.1. В течение _______ с даты подписания настоящего Договора передать Покупателю Товар и право собственности на него. Передача Товара оформляется актом приема-передачи Товара, подписываемого представителями обеих Сторон.

Место передачи Товара: ________________________________.

2.1.2. Передать Товар в количестве и ассортименте, соответствующем Приложению № 1 к настоящему Договору.

2.1.3. Одновременно с передачей Товара передать Покупателю всю необходимую документацию на Товар.

2.2. Покупатель обязуется:

2.2.1. Принять Товар и оплатить его на согласованных в статье 3 настоящего Договора условиях.

2.2.2. Выплатить Продавцу проценты за пользование коммерческим кредитом в порядке, предусмотренном статьей 4 настоящего Договора.

3. Цена товара и порядок оплаты

3.1. Цена Товара составляет ____________ рублей, в т. ч. НДС.

Оплата производится путем перечисления денежных средств на счет Продавца или иной счет, указанный Продавцом.

3.2. Оплата Товара осуществляется Продавцом с отсрочкой платежа на ________ с даты подписания акта приема-передачи Товара.

4. Проценты за пользование коммерческим кредитом.

4.1. За пользование коммерческим кредитом Покупатель выплачивает Продавцу ______________% ________________________________.

4.2. Проценты за пользование коммерческим кредитом выплачиваются Покупателем в следующем порядке: одновременно с оплатой цены Товара / в течение _________________ после оплаты цены Товара.

Читайте так же:  Судебная экспертиза кемерово

4.3. Коммерческий кредит, предоставляемый по настоящему Договору, обеспечивается ________________________________________ .

(способ обеспечения обязательства)

4.4. Договор и/или иные документы, подтверждающие обеспечение обязательства Покупателя по оплате Товара и выплате процентов за пользование коммерческим кредитом, являются приложением к настоящему Договору.

5. Переход права собственности

5.1. Право собственности на Товар, а также риск случайной гибели и повреждения Товара переходит от Продавца на Покупателя с момента подписания Сторонами акта приема-передачи Товара.

6. Качество товара. Гарантии качества

6.1. Качество Товара, передаваемого по настоящему Договору, соответствует _________________________________________________.

7. Ответственность Сторон

7.1. В случае просрочки Продавца в исполнении обязательств по передаче Товара последний уплачивает пеню в размере _____ процента от цены Товара за каждый день просрочки.

7.2. В случае просрочки платежей, указанных в п. 3.2 настоящего Договора, Покупатель уплачивает Продавцу пеню в размере _____ процента от просроченной к уплате суммы за каждый день просрочки.

7.3. В случае просрочки в уплате процентов за пользование коммерческим кредитом в соответствии с п. 4.2 настоящего Договора Покупатель уплачивает Продавцу пеню в размере _______ процента от просроченной к уплате суммы за каждый день просрочки.

8. Обстоятельства непреодолимой силы

8.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору в случае действия обстоятельств непреодолимой силы, прямо или косвенно препятствующих исполнению настоящего Договора, то есть таких обстоятельств, которые независимы от воли Сторон, не могли быть ими предвидены в момент заключения Договора и предотвращены разумными средствами при их наступлении.

8.2. К обстоятельствам, указанным в п. 8.1 Договора, относятся: война и военные действия, восстание, эпидемии, землетрясения, наводнения, акты органов власти, непосредственно затрагивающие предмет настоящего Договора, и другие события, которые компетентный суд признает и объявит случаями непреодолимой силы.

8.3. Сторона, подвергшаяся действию таких обстоятельств, обязана немедленно в письменном виде уведомить другую Сторону о возникновении, виде и возможной продолжительности действия соответствующих обстоятельств.

8.4. Наступление обстоятельств, предусмотренных настоящей статьей, при условии соблюдения требований п. 8.3 настоящего Договора, продлевает срок исполнения договорных обязательств на период, который в целом соответствует сроку действия наступившего обстоятельства и разумному сроку для его устранения.

8.5. В случае если обстоятельства, предусмотренные настоящей статьей, длятся более _____ месяцев, Стороны совместно определят дальнейшую юридическую судьбу настоящего Договора.

9. Заключительные положения

9.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

9.2. Споры и разногласия, возникающие из настоящего Договора или в связи с ним, будут решаться Сторонами путем переговоров. В случае недостижения согласия спор передается на рассмотрение арбитражного суда.

9.3. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны Сторонами.

9.4. Любые дополнения, протоколы, приложения к настоящему Договору становятся его неотъемлемыми частями с момента их подписания.

9.5. Во всем, что не оговорено в настоящем Договоре, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

9.6. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Коммерческий и товарный кредиты: различия и особенности учета (ч.2)

Коммерческое кредитование — один из способов предоставления покупателям и заказчикам более выгодных условий приобретения товаров (работ, услуг). У продавцов при этом появляется возможность ускорить процесс реализации товаров (работ, услуг) и расширить рынки сбыта. Можно также заключить договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками — договор товарного кредита. Бухгалтерский учет и налогооб­ложение по таким договорам существенно различаются. В этом номере мы расскажем об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения операций в рамках договора товарного кредита.

Товарный кредит: общие принципы

Договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, называется договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). К такому договору предъявляются те же требования, что и к кредитному договору, и к договору займа (если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства).

Перечислим основные характеристики договора товарного кредита:

— заключается в письменной форме;

— у кредитора появляется обязанность передать товар в момент подписания договора;

— при отгрузке товаров заемщику происходит переход права собственности;

— в кредит отгружаются товары определенные родовыми признаками (их можно заменить, измерить);

— может быть возмездным, то есть предполагается получение кредитором процентов. Если в договоре не содержится условие об уплате процентов, договор считается безвозмездным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Существенной особенностью договора товарного кредитования является то, что в отношении него используются нормы и правила, применяемые к договору купли-продажи товаров в соответствии со ст. 465—485 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором товарного кредита). Имеются в виду условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей и др.

Не следует путать договор товарного кредита с договором товарного займа (неденежного займа).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заимодавца (кредитора) установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Так, предоставление товаров в кредит признается финансовым вложением при выполнении условий, установленных в п. 2 ПБУ 19/02.

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 9 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Имеется в виду стоимость, которая, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).

Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, по сути, является рыночной ценой и, следовательно, отличается от балансовой стоимости товаров, переданных по договору товарного кредита. В этой ситуации возникает разница между балансовой стоимостью переданных товаров и их оценкой в качестве финансовых вложений. Эту разницу отражают в составе прочих доходов и расходов. В налоговом учете такая разница не признается. В результате в бухгалтерском учете следует отразить постоянную разницу в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

При погашении товарного кредита кредитор не получает дохода. Это следует из п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход возникает только в виде процентов, если их уплата предусмотрена договором. Напомним, что согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов.

Для учета финансовых вложений в предоставленные займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается специальный субсчет 3 «Предоставленные займы». Проценты, подлежащие к получению от должника, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Заемщик, отражая в учете приобретение товаров (работ, услуг) на условиях товарного кредита, должен учитывать нормы и правила ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Штрафные санкции за нарушение условий договора, в том числе и условий товарного кредита, отражаются в составе прочих доходов у продавца (п. 7 ПБУ 9/99) и прочих расходов у покупателя (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

Напомним, что для заимодавца согласно п. 12 ст. 270 НК РФ расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам товарного кредита или займа, не признаются для целей налогообложения прибыли. Получение средств или иного имущества в счет погашения задолженности по договорам кредита или займа не признаются доходом для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В налоговом законодательстве специально установлены правила налогового учета доходов от реализации, в частности, в условиях товарного кредита (абз. 6, 7 ст. 316 НК РФ). Эти нормы регулируют порядок налогового учета в ситуации, когда у поставщика сохраняется право собственности на отгруженный покупателю товар до наступления момента оплаты. В этих условиях сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Ценовые разницы, возникающие в результате того, что цены товаров, переданных по договору и полученных в счет погашения дола, отличаются, не учитываются при налогообложении прибыли. Такова позиция Минфина России, высказанная в письме от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.

Для заемщика имущество, полученное по договору товарного кредита, не признается доходом при налогообложении прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты, начисленные продавцом и покупателем по товарному кредиту, отражаются в налоговом учете в составе, соответственно, внереализационных доходов и расходов точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом.

Рассмотрим сначала позицию продавца. В настоящее время вопрос обложения НДС передачи товара на условиях товарного кредита (в отличие от полученных процентов) в налоговом законодательстве не урегулирован. Возникает справедливый вопрос: начислять или не начислять НДС при передаче товаров заемщику?

Напомним, что по договору займа согласно ст. 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику в собственность деньги или другие вещи. Таким образом, при предоставлении товарного кредита происходит переход права собственности на товары от заимодавца к заемщику.

В свое время МНС России в письме от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807, опираясь на указанную выше норму, пришло к однозначному выводу о начислении НДС с суммы товарного кредита. В частности, контролирующие органы справедливо отмечают следующее: «Одной из отличительных характеристик договора товарного кредита является то, что к существенным условиям договора купли-продажи добавлены существенные условия кредитного договора.

Таким образом, договор товарного кредита является смешанным договором, так как одновременно содержит признаки двух видов правоотношений: по купле-продаже товаров и кредитные отношения. В этом случае применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (ст. 421 ГК РФ).

И в случае договора займа (кредита), и в случае договора купли-продажи речь идет об отчуждении вещей в собственность заемщика (покупателя)».

Далее чиновники делают вывод о том, что продавец товара (кредитор), исходя из стоимости передаваемого товара, определенной условиями договора займа, должен исчислить и внести в бюджет НДС. При возврате товаров продавец (кредитор) производит вычет сумм налога, ранее уплаченных им в бюджет.

К такому выводу можно прийти и на основании анализа норм главы 21 НК РФ. Передача товара на условиях товарного кредита не перечислена в п. 1 ст. 146 НК РФ, но и не указана в качестве операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения в п. 2 указанной статьи.

Далее проанализируем нормы ст. 149, где представлен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Операция по передаче товара на условиях товарного кредита не приведена в этой статье. Имеется лишь норма подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождается от НДС только предоставление займа в денежной форме. Из этого уже можно сделать вывод о том, что передача товара на условиях товарного кредита облагается НДС.

Читайте так же:  Аптечка антишок состав приказ

К тому же согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Это, хотя и косвенно, но все же подтверждает уже сделанный выше вывод.

Итак, поскольку особенности налогообложения товарного кредита отдельно в главе НК РФ не установлены, налоговая база в данной ситуации будет определяться в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ (как и случае с неденежным займом). Ставка налога — 10 или 18%, в зависимости от того, что конкретно является предметом договора займа.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (то есть рыночная цена передаваемого имущества).

Рассчитав сумму налога, необходимо составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж:

— по сумме кредита — в двух экземплярах. В данном случае сумма налога предъявляется заемщику и у него появляется право на налоговый вычет, разумеется, при соблюдении всех условий, установленных п. 4 ст. 168 и ст. 171 НК РФ;

— по процентам — в одном экземпляре (точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом).

Таким образом, покупателю-заемщику счет-фактура по процентам не выставляется. Следовательно, у заемщика нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.

Поскольку действие п. 1 ст. 162 НК РФ не распространяется на операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) (п. 2 ст. 162 НК РФ), предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не следует облагать НДС и проценты по товарному кре­диту.

При погашении задолженности по товарному кредиту (как и в случае с товарным займом) у заемщика появляется обязанность начислить сумму налога в бюджет.

Практическая ситуация

Исходные данные

ООО «Х» — заимодавец и ЗАО «У» — заемщик заключили до­говор товарного кредита на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 18% — 90 000 руб. (590 000 руб. х 18 ). Себестоимость готовой продукции, предоставленной в качестве товарного кредита, составила 310 000 руб.

1 декабря 2014 г. ООО «Х» передает партию своей готовой продукции заемщику.

Срок действия договора истекает 31 декабря 2014 г. Проценты начисляются на всю сумму задолженности с учетом НДС из расчета 18% годовых и уплачиваются в денежной форме единовременно вместе со всей суммой задолженнос­ти.

Все обязательства по договору заемщик исполнил своевременно. Для погашения долга ЗАО «У» 31 декабря 2014 г. приобрело партию аналогичного товара рыночной стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 18% — 91525,42 руб.

Все свои обязательства стороны выполнили в установленные договором сроки и в полном объеме.

Справочные данные

Согласно договору переход права собственности происходит в момент передачи готовой продукции покупателю со склада.

ООО «Х» применяет метод начисления для целей налогообложения прибыли. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, девять месяцев.

Размер ставки рефинансирования в период действия договора составляет 8,25% годовых.

Имущество, получаемое по договору товарного кредита, заемщик отражает как товар.

Решение для ООО «х» — кредитора

1 декабря 2014 г. отражаем передачу товара в кредит:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 43

— 310 000 руб. — отражается отгрузка готовой продукции по договору товарного кредита;

Дебет 58.3 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком»

— 590 000 руб. — отражается передача готовой продукции по договору товарного кредита в составе финансовых вложений;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 90 000 руб. — начислен НДС с рыночной цены переданной готовой продукции.

Отгружая готовые изделия заемщику, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок.

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91.1

— 190 000 руб. — отражается разница между первоначальной стоимостью принятых к учету финансовых вложений и себестоимостью переданной готовой продукции.

Данный доход для целей налогообложения прибыли не признается. В результате возникает постоянная разница, которая приведет к образованию ПНА.

ПНА = 190 000 руб. х 20% = 38 000 руб.

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА»

— 38 000 руб. — начислен ПНА.

31 декабря 2014 г.

Отражаем начисление процентов за пользование товарным кредитом и погашение долга:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам» Кредит 91.1

— 9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) — начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам»

— 9019,73 руб. — получены проценты по товарному кредиту.

После фактического получения процентов бухгалтер определяет налоговую базу по НДС и рассчитывает сумму налога в соответствии с нормой подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Налоговая база = 590 000 руб. х (18% – 8,25%) : 365 дн. х 31 дн. = = 4885,69 руб.

НДС = 4885,69 руб. х 18 : 118 = 745,28 руб.

Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 745,28 руб. — начислен НДС с процентов по товарному кредиту.

При получении процентов бухгалтер составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. При этом заемщику счет-фактура не выставляется, сумма НДС не предъявляется.

Далее необходимо отразить оприходование товара, полученного от заемщика в погашение его обязательства по товарному кредиту.

Дебет 41 Кредит 58.3

— 508474,58 руб. — отражается поступление товара в счет погашения задолженности по товарному кредиту.

Получив счет-фактуру от заемщика, бухгалтер отражает сумму «входного» НДС:

Дебет 19.3 Кредит 58.3

— 91525,42 руб. — отражается предъявленный заемщиком НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19.3

— 91525,42 руб. — отражается вычет из бюджета «входного» НДС по поступившим от заемщика товарам;

Дебет 58.3 Кредит 91.1

— 10 000 руб. [(508474,58 руб. + 91525,42 руб.) – 590 000 руб.] — отражается прочий доход при прекращении действия договора товарного кредита.

Данный доход для целей налогообложения прибыли не признается. В результате возникает постоянная разница, которая приведет к образованию ПНА.

ПНА = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА»

— 2000 руб. — начислен ПНА.

В налоговом учете отчетного периода следует отразить:

— сумму начисленных процентов по товарному кредиту 8274,45 руб.(9019,73 руб. – 745,28 руб.) в налоговом регистре «Ведомость внереализационных доходов в виде процентов по товарному и коммерческому кредиту»;

— сумму НДС с процентов по товарному кредиту 745,28 руб. в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как косвенные расходы).

Решение для ЗАО «у» — заемщика

1 декабря 2014 г.

Отражаем поступление товара на условиях товарного кредита:

Дебет 41 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»

— 500 000 руб. — оприходован товар (без НДС);

Дебет 19.3 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»

— 90 000 руб. — отражен «входной» НДС по поступившему товару.

Предъявленный продавцом счет-фактура регистрируется в книге покупок. В учете отражается налоговый вычет «входного» НДС:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.3

— 90 000 руб. — «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.

31 декабря 2014 г. отражаем начисление и оплату процентов в денежной форме:

Дебет 91.2 Кредит 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту»

— 9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) — начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих расходов;

Дебет 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту» Кредит 51

— 9019,73 руб. — перечислены проценты по товарному кредиту.

В налоговом учете размер процентов, признаваемых при налогооб­ложении прибыли, регулируется ст. 269 НК РФ (п. 1). Рассчитаем предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, — 7441,27 руб. (590 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 дн. х 31 дн.). Образуется постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1578,46 руб. (9019,73 руб. – 7441,27 руб.), которая приведет к образованию ПНО.

ПНО по процентам = 1578,46 руб. х 20% = 315,69 руб.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 315,69 руб. — начислено ПНО по процентам.

Отражаем приобретение товара для возврата кредита:

Дебет 41 Кредит 60

— 508474,58 руб. — оприходован товар на сумму без НДС;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 91525,42 руб. — отражен «входной» НДС по поступившему товару.

Предъявленный продавцом счет-фактура регистрируется в книге покупок. В учете отражается налоговый вычет «входного» НДС:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

— 91525,42 руб. — «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.

Отражаем возврат товарного кредита:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 41

— 508474,58 руб. — списаны товары для возврата основной суммы долга;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 91525,42 руб. — начислен НДС в бюджет;

Отгрузив товар, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземп­лярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заимодавцу в пятидневный срок.

Дебет 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”» Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»

— 590 000 руб. — списана задолженность по товарному кредиту;

Разницу между оценкой товара при его получении в качестве кредита (590 000 руб.) и оценкой товара, приобретенного для погашения долга (600 000 руб.) необходимо отнести в прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»

— 10 000 руб. (600 000 руб. – 590 000 руб.) — отражаем разницу в ценах товара, возникшую при возврате товарного кредита.

Напомним, что возникшая ценовая разница не признается расходом при налогообложении прибыли. 1 В результате образуется постоянная разница, которая приведет к образованию ПНО.

ПНО = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

— 2000 руб. — начислен ПНО.

1 Это справедливо и к ситуации, если приобретенные для погашения долга товары имели бы меньшую стоимость. Ценовая разница в этом случае не признавалась бы доходом при налогообложении прибыли.

Договор кредитного товара по ндс