Налог на дивиденды великобритания

Налогообложение в Великобритании

Корпоративный налог

Компания является резидентом UK, если она зарегистрирована в UK либо если место ее центрального управления и контроля находится в UK.

Организации-резиденты Великобритании подлежат налогообложению корпоративным налогом в отношении своих общемировых доходов и прироста капитала. В случае уплаты налогов за рубежом может предоставляться налоговый зачёт.

Организации-нерезиденты UK облагаются налогом только в части доходов, полученных от источников в Великобритании.

Ставка корпоративного налога – 23%. (С 1 августа 2014 г. данная ставка будет снижена до 21%, а с 1 апреля 2015 г. – до 20%).

Предприятия с налогооблагаемой прибылью до 300000 GBP облагаются по сниженной ставке 20%.

Юридические лица с налогооблагаемой прибылью от 300000 до 1500000 GBP облагаются по скользящей шкале между основной и пониженной ставками.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, получаемые английской организацией (не относящейся к «малым» компаниям по классификации ЕС) от другой фирмы (английской или иностранной), освобождаются от корпоративного налога (требования к минимальному проценту или сроку владения отсутствуют).

Освобождены от налога могут быть также и дивиденды, получаемые «малыми» предприятиями от английских или иностранных компаний – резидентов юрисдикций, заключивших налоговые соглашения с Великобританией.

Прирост капитала

Прирост капитала английской компании в связи с распоряжением существенной (10% и более) долей владения в фирмах, отвечающих определенным условиям, не подлежит обложению корпоративным налогом.

Основное условие для применения освобождения: продающая организация непрерывно владеет не менее 10 процентами долей продаваемой компании в течение не менее 12 месяцев до продажи, и продающая/продаваемая фирма должна быть торговой или участником торговой группы (без неторговой деятельности) не менее чем в течение 12 месяцев до продажи и непосредственно после нее.

Налог у источника: дивиденды, проценты, роялти

В соответствии с внутренним законодательством, налог с дивидендов, выплачиваемых английскими организациям, как правило, не удерживается.

Процентный доход, а равно доход в виде роялти, выплачиваемый английской фирмой нерезиденту, подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 20%, кроме случаев, когда данная ставка снижена в соответствии с применимым международным налоговым соглашением или предусмотрено освобождение от налога на основании Директивы Евросоюза о процентах и роялти.

При этом, указанное освобождение процентного дохода предоставляются не автоматически, а только с одобрения британских налоговых органов. Тогда как в отношении дохода от роялти такое согласование не требуется.

Налог на добавленную стоимость

Ставка НДС (VAT) составляет 20%. К определенным категориям товаров и услуг применяются ставки в 5 или 0%.

Регистрация по VAT (получение номера VAT) не обязательна.

Регистрация требуется, если оборот за последние 12 месяцев составил более 77000 фунтов, либо если в ближайшие 30 дней оборот может превысить указанную сумму. При необходимости возможно добровольное получение номера VAT. Отчеты по VAT подаются ежеквартально.

Использование налоговых соглашений

Великобритания имеет широкую сеть договоров об избежании двойного налогообложения (более 120), включая российско-британскую Конвенцию 1994 г.

Согласно ст. 10 российско-британской Конвенции, налог у источника выплаты дивидендов не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов.

Проценты и роялти облагаются только по месту их получения (ст. 11, 12). Однако, указанные положения не применяются, если основной (или одной из основных) целей лица, создающего соответствующие отношения займа или передачи интеллектуальных прав, является стремление воспользоваться преимуществами соответствующих статей Конвенции посредством такого создания или передачи.

Также следует учитывать, что использование налоговых соглашений допустимо лишь в том случае, если английская фирма не выступает агентом безналоговой компании-принципала, которой причитается большая часть полученной прибыли.

Великобритания и международный обмен налоговой информацией

Ст. 26 российско-британской Конвенции 1994 г. предусматривает, что компетентные органы России и Великобритании обмениваются налоговой информацией (необходимой для выполнения данной Конвенции или внутреннего законодательства обеих стран, касающейся налогов, на которые распространяется Конвенция).

Однако, согласно Конвенции, ни Россия, ни Великобритания не обязаны предоставлять информацию, если это невозможно в рамках национального законодательства или административной практики, а также предоставлять информацию, раскрывающую коммерческую или иную тайну.

Помимо соглашений об избежании двойного налогообложения Великобритания имеет также ряд специальных соглашений о сотрудничестве по налоговым вопросам путем обмена информацией (Tax Information Exchange Agreements). Страны, с которыми имеются такие соглашения: Либерия, Лихтенштейн, Сан-Марино, Антигуа и Барбуда, Сент-Киттс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Бермуды, Остров Мэн, Джерси, Гернси, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Багамы, Тёркс и Кайкос, Белиз, Доминика, Аруба, Гренада.

Необходимо учитывать, что многие территории, являющиеся традиционными оффшорными зонами, остаются заморскими территориями или коронными владениями Великобритании. Это означает, что Великобритания может оказывать определенное влияние на политику данных территорий в области налоговой прозрачности и обмена налоговой информацией.

© 2019 Регистрация оффшоров. ООО «Мегаполис-Консалтинг». Все права защищены. Полное или частичное копирование материалов запрещено.

Великобритания

КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИЯ



Основные налоговые правила Великобритании

Национальная валюта: Фунт стерлингов, ISO 4217 – GBP

Валютный контроль: Отсутствует, разрешен свободный экспорт и импорт капиталов.

Стандарт финансовой отчетности: Финансовая отчетность юридических лиц, подготовленная в соответствии с британским стандартом ведения бухгалтерской отчетности (UK GAAP/IAS), сдается в налоговые органы ежегодно.

Основные организационно-правовые формы: Акционерные общества, компании с ограниченной ответсвенностью, трасты по инвестициям в недвижимость (REIT), товарищества с ограниченной ответственностью, товарищества, представительства иностранных компаний.

Налоговые резидентные принципы: Налоговая служба Великобритании признает юридическое лицо налоговым резидентом страны, если оно зарегистрировано в Великобритании или, если контроль и управление им осуществляется из Великобритании.

Налоговый принцип: Прибыль резидентных компаний облагается налогом на доходы, полученные как в Великобритании, так и в любой иной стране мира, с учетом налоговых платежей, сделанных компанией по налоговым обязательствам в других странах. После вступления в силу Финансового Акта 2011, доходы и убытки от деятельности зарубежных представительств британских компании могут быть исключены из декларируемых статей. Доходы нерезидентных компаний подлежат британскому налогообложению по прибыли, полученной от деятельности на территории Великобритании.

Налогооблагаемая прибыль: Налогообложению подлежит прибыль компаний, полученная в результате любого вида торговой и неторговой деятельности , а также прибыль полученная от прироста капитала. Стандарты бухгалтерской отчетности предусматривают ряд амортизационных затрат, а налоговые скидки предусмотрены по ряду затрат, направленных на финансирование активных производственных процессов.

Налоги на дивиденды: Полученные дивиденды исключаются из налогооблагаемой прибыли британских компаний (кроме банков и других финансовых институтов).

Налог на прирост капиталов: Доходы от прироста капитала включаются в налогооблагаемую прибыль британских компаний. В случае продажи активов находящихся во владении компании в течении продолжительного времени (не менее 10% акций продающейся компании находились в собственности продавца в течении не менее 12 месяцев из 24 месяцев предшествующих продаже), доходы от такой продажи могут быть исключены из сумм налогообложения.

Налогообложение убыточной деятельности: Суммы полученных убытков и понесенных затрат компаниями в текущем периоде могут превышать суммы полученных за тот же период прибылей. Убытки, полученные в результате деятельности компании, могут сохраняться в отчетности компании в течении неограниченного по своей продолжительности периода времени. Убытки от производственной и торговой деятельности могут быть компенсированы в отчетности только доходами от торговой и производственной деятельности, а убытки от финансовой деятельности – доходами от финансовой деятельности.

Ставка корпоративного налога: Базовая ставка корпоративного налога в Великобритании составляет 24%. Для компаний с налогооблагаемым доходом менее 300 тысяч фунтов ставка налогообложения составляет 20%.

Фиксированная ставка минимального налога: В Великобритании отсутствует фиксированная минимальная ставка налога.

Зачет налогов оплаченных в других странах: Доходы резидентных британских компаний, полученные в Великобритании и за ее пределами, подлежат налогообложению Великобритании с зачетом выплат, сделанных компанией в счет выполнения своих налоговых обязательств в других странах мира.

Специальное налоговое регулирование холдинговых компаний: В Великобритании отсутствует специальное налоговое регулирование деятельности холдинговых компаний, однако, в ряде случаев доходы от продажи акций дочерних компаний могут исключаться из налогообложения.

Отраслевое льготное налогообложение: Льготное налогообложение для ряда научно-исследовательских работ и программы технологического развития.

Налог на источники дохода в Великобритании

Лицензионные выплаты, гонорары и роялти: 20% на суммы лицензионных выплат, гонораров и роялти, выплачиваемых нерезидентам. Ставка налога может быть снижена, если такое снижение оговорено условиями Договора об избежание двойного налогообложения, заключенных Великобританией с конкретной страной.

Дивиденды: 20% на распределения, делаемые трастами по инвестированию в недвижимость, и от доходов по сдаче недвижимость в аренду.

Налог на добавленную стоимость в Великобритании

Налог на добавленную стоимость: Value Added Tax (VAT) – взимается с общей стоимости большинства товаров и услуг на территории Великобритании.

Ставка НДС: Базовая ставка НДС в Великобритании составляет 20%. На ряд товаров ставка НДС может быть снижена или НДС может не взиматься.

Регистрация для НДС: Регистрация для оплаты НДС обязательна для всех резидентов занятых хозяйственной деятельностью, чьи годовые доходы могут превышать 73 000 фунтов.

Оплата НДС: Оплата НДС должна производиться один раз за каждый трехмесячный период, в срок не позднее одного месяца по окончанию текущего периода.

Иные корпоративные налоги в Великобритании

Налог на фонд накопления: В Великобритании отсутствует налог на фонд накопления.

Налог на фонд заработной платы: В Великобритании отсутствует налог на фонд заработной платы работодателей.

Налог на владение недвижимостью: Взимается местными органами власти.

Гербовые сборы: Гербовый сбор в размере 0,5% взимается при продаже акций. Гербовый сбор в размере 1% -5% взимается при продаже земли и объектов недвижимости.

Налог на передачу недвижимой собственности: Налог на передачу прав владения недвижимостью в Великобритании отсутствует, но гербовый сбор в размере 1% -5% взимается при продаже земли и объектов недвижимости.

Отраслевое льготное налогообложение: Судоходные компании могут по собственному выбору оплачивать корпоративный налог в зависимости от тоннажа эксплуатируемого ими флота.

Соблюдение правил противодействия уклонению от уплаты налогов

Трансфертное ценообразование: Великобритания придерживается принципов соблюдения и контроля режима трансфертного ценообразования единых для стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Недостаточная капитализация: Налоговая служба не публикует нормативные характеристики недостаточности капитализации и рассматривает каждый случай исходя из индивидуальных обстоятельств и из общих правил противодействия уклонению от уплаты налогов.

Контролируемые зарубежные компании: Контролируемой зарубежной компанией признается любая нерезидентная компания, владение которой (прямо или косвенно) осуществляется в размере более 25% резидентом Великобритании и, при этом ставка национального налогообложения такой нерезидентной компании ниже, чем установленая при аналогичных обстоятельствах в Великобритании.

Налоговая отчетность и соблюдение налогового регулирования

Финансовый год: 6 апреля – 5 апреля, но налогоплательщики по согласованию с налоговой службой могут устанавливать другие календарные даты хозяйственного года.

Читайте так же:  Oracle virtualbox требования

Консолидация отчетности: Все компании должны подготовить и сдать свою налоговую отчетность, однако в ряде случаев убытки одной компании могут быть зачтены в счет прибыли другой компании, входящей в ту же группу компаний.

Сроки сдачи налоговой отчетности: Налоговая отчетность должна быть передана налоговым органам не позднее 12 месяцев после окончания отчетного периода. Начиная с 1 апреля 2011 года вся отчетность сдается в электронном формате.

Налоговые штрафы: Несвоевременная сдача налоговой отчетности наказывается единовременным штрафом в размере 100 фунтов и дополнительным штрафом в размере 100 фунтов, в случае когда отчетность не сдана в срок более чем 3 месяца позже чем нормативный. Дополнительный штраф может быть взыскан при задержке сдачи отчетности на срок более чем 6 месяцев. Штрафы за случайное или преднамеренное искажение налоговой отчетности накладываются с учетом индивидуальных обстоятельств. В случае добровольного раскрытия информации, размер штрафов может быть существенно снижен. На суммы недоплаченных налоговых обязательств налогоплательщики выплачивают интерес в соответствии с нормами, установленными налоговой службой на данный период.

Налоговое регулирование: Права определения норма налогового регулирования и толкования налоговых правил принадлежат национальной налоговой службе. Налогоплательщикам дано право обращаться за законодательными разъяснениями относительно любой налогооблагаемой операции.

Налоги и налогообложение в Великобритании (Англии)

Основная информация

  1. Подоходный налог в Англии в 2017 году для физических лиц составляет 45%.
  2. Пошлина на прибыль для юридических лиц приравнивается к 19%.
  3. Прирост капитала считается частью налогооблагаемой суммы.
  4. Уровень НДС в Англии (Лондоне) равен 20%. Помимо базовой существуют сниженная и нулевая ставки. Часть товаров и услуг освобождаются от обложения.
  5. Государственная пошлина за рассмотрение годового отчета – 40 фунтов стерлингов, гербовый сбор остается на уровне 0,5%.

Рекомендуем ознакомиться с этапами регистрации компании в Великобритании

Налоги в Англии для юридических лиц

На территории государства разделяют два основных вида компаний, популярных при регистрации у учредителей: LTD и LLP. Разницы практически нет, но для второй организационно-правовой формы требуется проведение ежегодного аудита. Подробнее о партнерствах:

  1. Все участники LLP обязаны находиться на учете в государственных органах: налоговых и таможенных.
  2. Партнеры из числа физических лиц оплачивают подоходный налог в Великобритании, а также исчисления за социальное страхование. Им не нужно регистрироваться в государственных органах.
  3. Партнеры из числа юридических контрагентов должны встать на учет не позднее 5 октября года, следующего за годом регистрации LLP.
  4. При расчете подоходных налогов в Великобритании в 2016-2018 годах используется формаSA400. По ней производится самоначисление пошлины и последующая оплата.
  5. Если оборот ставки НДС превышает 81 тысячу фунтов стерлингов в денежном эквиваленте, плательщик-партнер должен встать на учет по НДС. Допускается добровольная постановка в режиме онлайн или с заполнением бумажных формуляров.

Если LLP уже состоит в листе регистрации государственной службы, предприятие не только оплачивает налоги на прибыль в Великобритании, но и обязуется оповещать органы о приходе, уходе или замещении каждого партнера.

Великобритания стала более удобной для размещения материнских компаний

10 января 2010 5671

  • Почему британские компании могут не платить налог с дивидендов
  • Как российские «дочки» могут использовать льготу по дивидендам
  • Когда Россия может быть признана низконалоговой юрисдикцией

Популярное по теме

Великобритания является весьма популярной юрисдикцией для регистрации холдинговых компаний. Однако до недавних пор в отношении них действовали достаточно сложные правила налогообложения, что приводило к немалым налоговым рискам.

В 2009 году в налоговое законодательство Великобритании были внесены благоприятные изменения. В частности, было отменено налогообложение дивидендов, полученных от нерезидентов. Изменились правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (Controlled Foreign Companies – СFC), капитализации группы (Debt Cap), а также отложенной уплаты процентов аффилированным лицам (Late Interest). Все эти новшества оказывают большое влияние на международное налоговое планирование с использованием британских компаний.

Почему холдинговые компании выгодно учреждать в Великобритании

Территория Великобритании благоприятна для размещения холдинговых структур – она входит в Евросоюз, в этой стране отсутствует налог у источника при выплате дивидендов и налог с прибыли от реализации долей и акций иностранных компаний. Кроме того, Великобритания заключила более ста международных налоговых соглашений, в том числе и с Россией.

Однако до недавнего времени Великобритания не освобождала полученные дивиденды от налогообложения. Подобные льготы предоставлялись иначе – через сложный механизм налоговых вычетов.

При этом вычету подлежал не только налог у источника выплаты, но и налог на прибыль, уплаченный самой дочерней компанией. Правда, только в соответствующей доле и начисленный не выше, чем по британской ставке корпоративного налога. Фактически дивиденды, полученные из страны со средним или высоким налогообложением, не облагаются британским налогом вовсе.

Несмотря на то что правила такого зачета сложны и сопровождаются множеством ограничений, Великобритания продолжала оставаться популярной холдинговой юрисдикцией. Помимо указанных налоговых преимуществ, на это влияла и высокая мировая репутация самой юрисдикции.

Но с 2009 года резидент Великобритании может сам выбрать, пользоваться ли ему старым механизмом налоговых зачетов или применять новый механизм освобождений. Оба эти пути имеют свои плюсы и минусы.

Правила освобождения зависят от размера компании

В настоящий момент по умолчанию применяется механизм налогового освобождения для полученных дивидендов. Состоит он в следующем.

Какие выплаты признаются дивидендами, а какие нет. Освобождены от налога полученные британской компанией выплаты, которые прямо подходят под определение дивидендов, данное в британском законодательстве. В общем случае это пропорциональная доля прибыли дочерней компании, причитающаяся учредителю.

Не признаются дивидендами, в частности, следующие выплаты:

  • доходы от распределения капитала в случае ликвидации дочерней компании или выхода британской компании из состава учредителей;
  • выплаты, которые дочерняя компания может включить в расходы при налогообложении прибыли;
  • проценты по контролируемой задолженности, переквалифицированные в дивиденды.

Не попавшие под освобождение дивиденды облагаются налогом по общим ставкам корпоративного налога (от 21% до 28% по прогрессивной налоговой шкале – см. врезку ниже).

Налоговая нагрузка Великобритании в общем случае довольно высокая

Если прибыль компании составляет более 1,5 млн фунтов стерлингов в год (около 71 млн рублей), то корпоративный налог она уплачивает по ставке 28 процентов. Более низкие финансовые результаты облагаются по сниженным ставкам – от 21 до 28 процентов.

НДС взимается по стандартной для Европы схеме. Общая ставка налога – 17,5 процента. Реализация некоторых социально значимых товаров, работ или услуг облагается по сниженной ставке 5 процентов или не облагается налогом вовсе. Для экспортных операций применяется ставка 0 процентов.

Взносы национального страхования платят как работодатели, так и работники. Первые делают это по общей ставке 12,8 процента от фонда оплаты труда, вторые – 11 процентов от своей зарплаты. Однако существуют пониженные ставки, а также многочисленные вычеты из налоговой базы. В итоге реальная нагрузка может быть существенно ниже.

Подоходный налог удерживается с доходов физических лиц или уплачивается ими самостоятельно по ставкам от 20 до 50 процентов. При этом минимальная ставка относится к годовым доходам не выше 37,4 тыс. фунтов стерлингов (около 1,8 млн рублей) , а максимальная – к доходам, превышающим 150 тыс. фунтов стерлингов (около 7,1 млн рублей).

Кроме того, не освобождаются от налога дивиденды, выплата которых является частью схемы оптимизации налогообложения. Условие очень неконкретно, поэтому на практике под него может подпадать достаточно широкий перечень операций. По-видимому, британские налоговики при его применении будут исходить из судебных прецедентов, а также перечня схем минимизации налогов, ими же самими разработанного. Такой список приведен в самом законе.

Например, схемой признается передача резидентом Великобритании интеллектуальной собственности (например, торговой марки) в собственность иностранной организации. Доходы от использования такого актива, распределенные в пользу британской компании, не освобождаются от корпоративного налога.

Ограничения по освобождению дивидендов от налога. Даже прямо поименованные в законе виды дивидендов, чья выплата не направлена на оптимизацию, освобождаются от налога с определенными ограничениями. Причем они различны для так называемых малых и прочих компаний.

Согласно рекомендации Еврокомиссии от 06.05.03 № 2003/361/EC, малыми признаются организации, численность персонала в которых не превышает 50 человек, а годовой оборот либо стоимость активов – 10 млн евро (около 410 млн рублей). Дивиденды, получаемые ими, освобождаются от налога, только если они перечислены из юрисдикций, с которыми у Великобритании есть налоговое соглашение с условием о недискриминации. Никаких других ограничений не установлено.

Положения о недискриминации содержатся в подавляющем большинстве британских налоговых соглашений, в том числе и в соглашениях с Россией, Кипром и прочими интересными в плане налогового планирования государствами. Естественно, это не касается офшоров, например, Британских Виргинских островов. С такими юрисдикциями налоговых соглашений, как правило, не подписывают.

Что же касается британских компаний, не входящих в категорию малых, то для них правила освобождения таковы. Для избавления от налога акции, по которым выплачиваются дивиденды, должны быть обыкновенными и не подлежащими выкупу со стороны эмитента (non — redeemable ordinary shares). Заметим, к этому типу относится большинство ценных бумаг, по которым выплачиваются дивиденды.

Кроме того, для крупных компаний сделано существенное послабление. Они могут вывести из-под налогообложения дивиденды по акциям, которые фактически представляют собой долговые обязательства. То есть дивиденды по которым не отражают долю прибыли дочерней компании. Ранее они переквалифицировались для целей налогообложения в процентный доход, теперь же признаются дивидендами. На практике такие акции используются для выгодного применения международных соглашений, в которых предусмотрены различные правила налогообложения дивидендов и процентов.

Однако для российских компаний, входящих в британский холдинг, новые условия работы могут оказаться невыгодными. В этом случае материнская компания может отказаться от освобождения дивидендов и использовать прежний механизм зачетов.

Механизм налоговых освобождений выгоден не всем

Оценить, насколько новации британского законодательства выгодны, можно только с учетом особенностей отдельных соглашений об избежании двойного налогообложения. В частности, в статье 10 Конвенции от 15.02.94, заключенной между Россией и Великобританией, указано: если дивиденды подлежат налогообложению в стране получателя, то налог у источника не должен превышать 10 процентов. В противном случае – 15 процентов.

Таким образом, британская компания-учредитель не сможет пользоваться льготной ставкой налога у источника, если будет применять освобождение. В этом случае в России будет удержан налог в размере 15 процентов от суммы дивидендов (ст. 284 НК РФ).

Поэтому иногда целесообразно отказаться от освобождения дивидендов от налогов и применить вычеты. Их размер будет складываться из налога на прибыль, уплаченного российской «дочкой», а также налога у источника.

Теоретически, есть и другой вариант – изменить структуру международного холдинга. Например, включив промежуточным звеном кипрскую компанию. Во-первых, при выплате дивидендов из России на Кипр налог может быть удержан по меньшей ставке (5% – подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения от 05.12.98). Во-вторых, не возникнет дополнительной налоговой нагрузки при дальнейшей выплате дивидендов с Кипра в Великобританию. Ведь налог у источника выплаты дивидендов на Кипре отсутствует.

Читайте так же:  Судебная практика по интеллектуальным спорам

Однако на практике такой вариант выбирают редко. Во-первых, кипрская компания по отношению к британской, скорее всего, будет признана контролируемой, что повлечет значитальное увеличение совокупной налоговой нагрузки. Во-вторых, увеличение числа посредников ведет к неоправданному усложнению схемы холдинга.

на цифрах Российская дочерняя компания получила по итогам налогового периода прибыль в размере 100 единиц. После уплаты налога на прибыль в размере 20 единиц (100 × 20%) она распределила в качестве дивидендов в пользу британской компании 80 единиц.

Если британская компания пользуется освобождением полученных дивидендов от корпоративного налога, то налог у источника в России составит 12 единиц (80 × 15%). Совокупная налоговая нагрузка – 32 единицы (20 + 12).

Если британская компания отказалась от освобождения и пользуется механизмом налоговых вычетов, то налог у источника в России составит 8 единиц (80 × 10%). В Великобритании с полученной суммы в 72 единицы (80 – 8) будет начислен корпоративный налог в размере 20,16 единицы (72 × 28%). Но британская компания сможет принять к вычету российский налог у источника и налог на прибыль в размере 28 единиц (20 + 8). То есть корпоративный налог уплачивать не придется: совокупная налоговая нагрузка – 28 единиц (20 + 8 – 0).

Если же британская компания пользуется налоговым освобождением, но дивиденды выплачиваются через Кипр, то налог у источника в России составит 4 единицы (80 × 5%). При этом на Кипре дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Входящие дивиденды там, как правило, освобождены от корпоративного налога и специального взноса на оборону, а налога у источника выплаты дивидендов не удерживается. Таким образом, совокупная налоговая нагрузка – 24 единицы (20 + 4).

Правила в отношении контролируемых иностранных компаний ужесточились

Однако освобождение от налогообложения дивидендов, полученных крупными британскими организациями, не снизит налоговую нагрузку на контролируемые компании (Controlled Foreign Companies). Ведь резидент Великобритании, контролирующий зарубежную низконалоговую компанию, должен полностью или частично включить в свой налогооблагаемый доход ее прибыль. Пусть даже и не распределенную в виде дивидендов. При этом зачесть налог, уплаченный контролируемой дочерней компанией, нельзя.

Здесь тоже произошли изменения, правда, негативного характера.Напомним, что компания для целей применения налогового законодательства Великобритании считается контролируемой, если она:

  • не является резидентом Великобритании;
  • контролируется резидентом Великобритании;
  • находится в низконалоговой юрисдикции. Государство признается таковым, если сумма налога на прибыль, фактически уплаченная иностранной дочерней компанией, составляет менее 75 процентов налога, который был бы уплачен при аналогичных обстоятельствах в Великобритании.

Поскольку действующая ставка налога на прибыль в России составляет 20 процентов, то российская дочерняя компания вполне может быть сочтена контролируемой в Великобритании. Ведь российская налоговая ставка составляет 71 процент от максимальной британской (20 : 28 × × 100).

С 2009 года правила о контролируемых компаниях еще более ужесточились. В частности, прекратил действовать ряд освобождений, позволявших не увеличивать налоговую базу резидентов Великобритании на прибыль контролируемых компаний. Ранее оно действовало, если «дочка» распределяла более 90 процентов своей прибыли в пользу резидента Великобритании.

С 2011 года сложнее станет доказывать, что прибыль контролируемых организаций не должна включаться в базу материнской компании на том основании, что «дочка» ведет реальную хозяйственную деятельность. Для подтверждения таких условий необходимо, чтобы контролируемая компания:

  • имела фактическое присутствие на территории своей резидентности;
  • управлялась с территории своей резидентности;
  • не получала большую часть доходов от инвестиций, экспортно-импортных операций и сделок с аффилированными лицами.

Раньше эти правила распространялись, в том числе, и на холдинговые компании. Сейчас же освобождение сохраняется только для холдингов, находящихся в той же самой юрисдикции, что и контролируемые компании. Иными словами, освобождение будет действовать только в формате, изображенном на схеме 1.

Схема 1. Структура холдинга, позволяющая не включать прибыль «дочек» в налоговую базу резидента Великобритании

Проценты по займам внутри группы компаний теперь облагаются иначе

Как и во многих других странах, в Великобритании действуют особые правила признания процентов по контролируемой задолженности. Ею признаются долги перед кредиторами, прямо или косвенно аффилированными с заемщиком, если сумма займа превышает определенный предел.

Точного отношения долгов к собственному капиталу заемщика для переквалификации процентного дохода в дивиденды не установлено. На практике британская налоговая администрация подходит к этому вопросу индивидуально, с учетом общих принципов недопущения трансфертного ценообразования. Проценты с суммы займа, превышающей уровень разумного соотношения, признаются дивидендами со всеми вытекающими последствиями.

С 2010 года эти правила дополнены правилами капитализации группы компаний. Их основная идея – ограничить учет процентов в налоговых расходах резидентов Великобритании, входящих в международный холдинг. Максимальная сумма таких процентов не должна превышать сумму процентов по внешним займам, подлежащих уплате всеми членами группы.

При этом правила капитализации применяются лишь к группам юридических лиц, в которых хотя бы один из британских резидентов не является малой компанией. И только в том случае, если чистая задолженность (упрощенно ее можно вычислить как разницу между кредиторской задолженностью и оборотными активами) суммарно всех британских участников группы составляет более 75 процентов от чистой задолженности всего холдинга.

Если у налоговиков есть основания применить правила капитализации группы, то проценты сверх суммы рассчитанного предела не учитываются в составе расходов британского заемщика.

При этом существуют специальные правила для компаний, финансирующих деятельность группы (group treasury companies), и компаний, осуществляющих ведение финансовой деятельности, а также отдельный порядок учета краткосрочных займов.

В общем случае порядок применения правил капитализации группы является настолько сложным и содержит столько различных параметров, что мы не имеем возможности продемонстрировать его на цифрах. Однако если в российскую холдинговую структуру входит британская компания, не являющаяся малой, целесообразно обратиться к первоисточнику – Schedule 15 Finance Act 2009. С тем чтобы детально рассчитать все показатели и определить возможность отнесения на себестоимость финансовых расходов юрлицами – резидентами Великобритании.

Отменен кассовый метод признания процентов между взаимозависимыми компаниями

До середины 2009 года в Великобритании действовали специальные правила отнесения на расходы так называемых поздних процентов по займам. Они применялись, если кредитором была нерезидентная компания, прямо или косвенно аффилированная с заемщиком. И только при условии, что проценты по договору займа фактически выплачивались позднее чем через 12 месяцев после начисления.

В этом случае проценты могли быть признаны в расходах только в том периоде, в котором они фактически уплачивались (похожее решение принял и Президиум ВАС РФ – об этом см. статью текущего номера). Это вынуждало заемщика выплачивать проценты синхронно с начислением, что было неудобно в некоторых случаях. К примеру, когда займом финансируется какой-либо долгосрочный проект, не скоро дающий отдачу.

В настоящий момент правила смягчились. С 2009 года расходы признаются в том периоде, в котором они начисляются, если аффилированный кредитор является резидентом государств, у которых с Великобританией существует соглашение с условием о недискриминации. Естественно, это не относится к процентам, выплачиваемым в офшоры – с этими юрисдикциями налоговых соглашений не существует.

Этот факт в совокупности с возможностью освобождения от правил трансфертного ценообразования для малых компаний (Small Companies Exemption) позволит использовать британских резидентов более широко. В том числе и для рефинансирования деятельности аффилированных лиц через займы (см. схему 2).

Налог на дивиденды великобритания

Компания в Великобритании

Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии является островным государством, располагающимся в северо-западной части Европы на Британских островах. Состоит из 4 исторических провинций: Англия, Уэльс, Шотландия и Северная Ирландия. Официальный язык – английский. Валюта – фунт стерлингов.

Limited Liability Company (LTD) в Великобритании — европейская компания с широкими возможностями для налоговой оптимизации

Примечания:

— для Вас мы готовы осуществить дистанционное юридическое оформление компании и бесплатно выслать документы в любой регион;

Особенности корпоративного налогообложения :

По общему правилу, компании-резиденты Великобритании уплачивают корпоративный налог с размера общемировой прибыли, а компании-нерезиденты только с размера коммерческих доходов, полученных постоянным представительством такой компании в Великобритании.

Налоговым резидентом Великобритании считается:

  • компания, которая учреждена в Великобритании и управление деятельностью которой осуществляется с территории Великобритании; или
  • компания, которая учреждена в другой стране, но управляемая и контролируемая из Великобритании.
  • Стандартная ставка налога на прибыль в Великобритании на текущий момент составляет 20%,является единой и применяется ко всем компаниям, вне зависимости от уровня дохода.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Доходы компаний, зарегистрированные в Великобритании, подлежат налогообложению в отношении чистой прибыли и дохода от продажи капитальных активов. При этом, к доходам относятся:

— доходы от предпринимательской деятельности;

— доходы от распоряжения имуществом;

— внереализационные доходы по заёмным операциям в виде полученных процентов;

— доходы от прироста стоимости нематериальных активов;

— доходы от долевого участия (дивиденды и иные формы распределения).

В основном расчёт налогооблагаемого дохода ведётся на основании отчетности компании, однако в отношении не освобожденных от налогообложения дивидендов и прибыли из других источников используются данные по фактически полученным суммам.

Прибыль от прироста стоимости капитальных активов компании облагается налогом по ставке, соответствующей обороту компании.

При отчуждении капитального актива налогооблагаемая прибыль (или убыток) рассчитывается путём вычитания из общего размера дохода расходов, связанных с покупкой соответствующего актива, расходов на его улучшение, а также стоимости продажи, скорректированной по индексу цен.

Если при продаже капитальных активов компания получила убытки, в будущем они могут быть зачтены только лишь при учете доходов от прироста стоимости капитальных активов. В случае, когда за отчётный период расходы превышают размер доходов компании от прироста стоимости капитальных активов, сумма превышения может быть перенесена на будущие периоды.

Освобождены от налогообложения сделки по отчуждению не менее 10% принадлежащих акций в рамках группы компаний, кроме отчуждения акций в холдинговых дочерних компаниях и компаниях, срок владения активами которых не превышает одного года.

Доходы иностранных филиалов британских компаний облагаются налогом в Великобритании в обычном режиме. Однако, размер налогооблагаемой базы может быть уменьшен на величину местных налогов, уплаченных таким филиалом по месту регистрации.

По британскому законодательству, филиалы могут быть и вовсе освобождены от налогообложения – это не распространяется на некоторые виды деятельности, такие как страхование жизни, перевозки и эксплуатация воздушных судов, а также инвестиционную деятельность. Освобождение применяется к налогооблагаемой прибыли и доходам от прироста капитала.

В Великобритании дивидендный доход освобождается от налогообложения при соблюдении следующих условий:

Если компания-получатель дивидендов контролирует деятельность компании-плательщика.

Дивиденды получены от не подлежащих выкупу простых акций.

Читайте так же:  Пассив баланса кредиторская задолженность

Дивиденды распределяются в отношении портфельных активов

Дивиденды получены от операций, которые не являются частью схемы по оптимизации налогообложения.

Дивиденды получены от акций, однако, фактически представляют собой выплаты по долговым обязательствам.

Также возможно использовать льготы, предусмотренные Соглашениями об избежании двойного налогообложения с другими странами.

Убытки в Великобритании, как правило, относятся к конкретному источнику дохода и могут быть соответствующим образом зачтены в счет уменьшения налогооблагаемой базы. При этом порядок такого зачета может сильно отличаться в зависимости от вида дохода, к которым относится соответствующий убыток. Например, убытки от предпринимательской деятельности могут быть зачтены в счет прибыли от реализации капитальных активов, в то время как капитальные убытки не могут быть зачтены в счет каких-либо иных статей прибыли.

ОТЧЕТНОСТЬ И УПЛАТА НАЛОГА

Налоговым периодом в Великобритании является отчетный период, который не может быть более 12 календарных месяцев.

Компания обязана представить в налоговый орган ежегодный отчет и налоговую декларацию в течение одного года с даты окончания налогового периода. С 31 марта 2010 года, данные документы должны быть представлены в электронном формате.

Уплата налога для малых компаний осуществляется в течение 9 месяцев после окончания соответствующего налогового периода, в то время как для больших компаний (размер налогооблагаемой прибыли превышает 1,5 миллионов фунтов стерлингов) и групп компаний уплата налога производится раз в квартал на основании самостоятельного расчета размера уплачиваемого налога. При этом первый платеж должен быть совершен в седьмом месяце текущего налогового периода.

После получения налоговой декларации, налоговая служба может провести проверку поступивших данных. Проверка может заключаться в различных запросах в адрес налогоплательщика – уточняющих ту или иную информацию относительно расчёта налогов. В основном, процедура происходит на уровне переписки, однако, если согласие не будет достигнуто – дело передаётся в суд.

Выездные проверки в Великобритании имеют место в очень редких случаях. Что касается плановых проверок на территории налогоплательщика – такой процедуры местные налоговые службы вообще не практикуют.

Каждый из участников группы, согласно британским законам, должен подавать персональную налоговую декларацию. При этом в системе налогообложения Великобритании существует множество вариантов признания отношений между компанией, входящей в состав группы, и другими участниками группы в целях уплаты налога на прибыль, НДС и гербового сбора.

Британские правила трансфертного ценообразования распространяются не только на поставку продукции и услуг, но и на финансовые услуги – как на получаемую норму доходности, так и на сумму основного долга по выданным займам. Эти правила охватывают практически все типы сделок между аффилированными лицами – как проводимые внутри страны, так и трансграничные. Стороны считаются аффилированными, если

  • одна из них контролирует другую или;
  • они обе находятся под общим контролем.

В принципе, налоговые органы оперируют для выявления подконтрольных взаимоотношений набором стандартных дополнительных признаков. Так, эти правила применяются ко многим совместным предприятиям, в которых каждой из сторон принадлежит не менее 40%.

Правила тонкой капитализации

При помощи правил трансфертного ценообразования британские власти эффективно решают проблему недостаточной капитализации – в стране отсутствуют так называемые «безопасные гавани» для процентов, долгов и пр. Стоит отметить, что здесь также введено ограничение величины долга: установлен «потолок» суммы расходов на финансирование, по которой может быть предоставлен вычет по британским налогам.

Режим трансфертного ценообразования вводит ограничения на вычеты расходов на выплату процентов по коммерческим сделкам – если при организации финансирования имели место некие совместные, групповые действия компаний-партнёров. В таком случае компания, которая предоставила финансирование (как правило, это банк), признаётся контролирующей для данной группы. И поэтому кредит автоматически попадает под ограничения режима трансфертного ценообразования. От этого положения освобождены малые и средние предприятия, а также зарегистрированные, но не осуществляющие деятельность компании.

Местные законы обязывают налогоплательщиков соблюдать принципы трансфертного ценообразования и соответствующим образом корректировать свои налоговые декларации. В противном случае государство начисляет значительные по размеру проценты и пени.

Контролируемые иностранные компании (КИК)

Британская компания может заплатить налог на определённую часть прибыли подконтрольных компаний, не являющихся местными резидентами. Это делается, чтобы пресечь искусственный вывод прибыли из страны. При этом налоговые органы идентифицируют прибыль КИК по различным признакам, основным из которых является так называемая «главная цель». Так, если прибыль КИК явно начислена с целью получить некие налоговые преференции, то такие доходы подлежат налогообложению в Великобритании – налоги начисляются на контролирующую компанию-резидента.

Освобождаются от данного налога:

  • компании, впервые попавшие под действие этого режима;
  • контролируемые иностранные компании с низким уровнем прибыли или низким уровнем маржи;
  • контролируемые иностранные компании с территорий, где ставки налога на доходы юридических лиц аналогичны британским – или выше.

Если внутригрупповая прибыль получена от операции финансирования, эффективная ставка британского налога по ней может равняться 5% – при снижении основной ставки налога на доходы компаний до 20% в 2015 году.

Налоги у источника

По британским законам, компания должна самостоятельно взимать некоторые налоги с источника дохода – например, при выплате процентов или роялти. Для дивидендов, однако, такое положение в законе отсутствует – таким образом, их можно выплачивать на основе брутто, невзирая на условия СИДН.

Существует ещё целый ряд ситуаций, в которых практикуется подобное удержание налогов. Так, есть правила, согласно которым из выплат в адрес незарегистрированных субподрядчиков, работающих на крупных строительных объектах, могут подлежать вычету налоги, удерживаемые у источника. Другой пример – компании-нерезиденты, сдающие в аренду недвижимость в Великобритании, платят подоходный налог – причём, он сразу удерживается арендаторами из арендной платы. При необходимости получатель платежа может обратиться в налоговую службу и получить разрешение на получение полной арендной платы с последующей самостоятельной выплатой подоходного налога.

Подоходный налог (income tax) – это основной налог, собираемый государством в Великобритании. В обычных случаях плательщиком данного налога является физическое лицо, однако, иногда плательщиком становятся и юридические лица. Так субъектом подоходного налога будет являться иностранная (небританская) компания, не являющаяся налоговым резидентом Великобритании и получающая доход от английских резидентов, не имея постоянного представительства/филиала в Великобритании.

Иными словами, если, например, офшорная компания, не имея представительства на территории Англии, получит доход от английского резидента (физического или юридического лица), то полученные суммы будут облагаться подоходным налогом в Великобритании. Другим примером является ситуация, когда нерезидентная компания владеет недвижимостью в Великобритании и получает доход от аренды данной недвижимости (облагается подоходным налогом).

Во всех этих случаях сумма налога должна быть удержана источником и уплачена в налоговую систему Великобритании (источник становится налоговым агентом). Ставка подоходного налога в данном случае является фиксированной и составляет 20%.

Налог с процентов

Согласно закону, компании, которые производят выплаты процентов, самостоятельно удерживают 20-процентный налог. Есть, однако, некоторые исключения – например, если выплаты процентов происходят между двумя компаниями-резидентами Великобритании.

К исключениям относятся также проценты:

  • по краткосрочным займам – со сроком погашения до года;
  • по котирующимся на бирже евробондам;
  • подпадающие под льготный режим налогообложения в соответствии с Директивой ЕС о процентах и роялти;
  • начисляемые в адрес/со стороны британского банка.

В этих и других исключительных случаях налоговой службой выдаётся специальное разрешение на оплату без вычетов или платёж с пониженной ставкой налога.

Британские компании, производящие выплаты роялти за использование патентов, авторских прав и промышленных образцов, происходящих из Великобритании, удерживают налог 20%. Здесь, однако, также имеются исключения – например, роялти за оборудование и кинофильмы или выплачиваемые в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения.

Решение о выплате роялти без вычета налога может принять сам плательщик , без получения разрешения налоговой службы – если у него есть такое основание. При этом если плательщик примет неверное решение (даже если оно было обоснованным), налоговая служба может начислить ему пени и проценты. Полученные роялти облагаются налогом на прибыль по ставке 20%.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Для большинства товаров и услуг в Великобритании установлена ставка НДС в 20%. Существует также пониженная ставка в размере 5% для отдельных видов деятельности.

  • Освобождение от НДС действует в отношении дарения определённых прав собственности на землю, страховых и финансовых услуг, игорного бизнеса и пари, услуг в области образования, определенных видов спорта, культурных услуг, а также социально-медицинского обслуживания.
  • Нулевая ставка НДС применяется для большинства продуктов питания, экспортных грузов, категорий общественного транспорта и других важных товаров и услуг. При нулевой ставке НДС с расходов, понесенных с поставки может быть возвращен.

Если физические лица, компании, партнерства, клубы, объединения и благотворительные организации превышают своими налогооблагаемыми оборотами 82 000 фунтов, то НДС взимается с поставок большинства товаров и услуг, произведённых/оказанных ими на территории Великобритании.

Регистрация для целей НДС

Компании, зарегистрированные на территории Великобритании, обязаны самостоятельно зарегистрироваться для целей НДС и получить соответствующий номер, если оборот компании, зарегистрированной в Великобритании по сделкам, облагаемым НДС, превышает 82 000 фунтов.

Стоит отметить, что получение номера НДС не привязывается к стране регистрации компании или ее налоговому резидентству. Основным критерием является осуществление поставок или оказание услуг на территории Великобритании. При этом существует несколько правил:

  • Для товаров. Налог взимается на территории, где товары физически находились в момент поставки. Таким образом, если налогооблагаемая поставка прошла на территории Великобритании и превысила текущие пороговые значения для обязательной регистрации (для иностранных компаний такого порога нет), компания должна зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Великобритании.
  • Для услуг. Здесь также применяются принципы, соответствующие европейским законодательствам. Главный критерий таков: услуги считаются предоставленными там, где зарегистрирован для уплаты НДС клиент. Именно клиент должен предоставить отчётность по НДС, который выплачивается при помощи механизма «reverse charge», предусматривающий удержание НДС только у источника выплаты.
  • Поставки «компания-клиент». Тот же принцип, что был озвучен выше: услуги считаются предоставленными там, где зарегистрирован для уплаты НДС клиент. Однако в отношении поставок «компания-клиент» в области телекоммуникаций, вещания и услуг,предоставляемых в электронном виде, местом предоставления услуг считается физическое местонахождение клиента

В настоящее время все компании, зарегистрированные в Великобритании в качестве плательщиков НДС, должны направлять в соответствующие службы регулярные отчеты и платежи. Мелкие предприятия , оборот которых не превышает 1 350 000 фунтов стерлингов, представляют НДС декларацию раз в году, более крупные – раз в три месяца. Самые крупные корпорации обязаны делать это ежемесячно. НДС декларация подается, как правило, через 30 дней после окончания налогового периода.

Аудит необходимо проводить компаниям, чей оборот превышает 6 500 000 фунтов, или активы составляют более 3 500 00 фунтов.

Телефон для записи на консультацию по LLP и LTD компаниям: +7 (495) 989 14 42

Налог на дивиденды великобритания